吳子茹

“營(yíng)改增”的宏觀效果顯而易見，但具體到某個(gè)行業(yè)和企業(yè)，是否真正實(shí)現(xiàn)了有效的減稅，

還是一個(gè)“綜合性問題，需要綜合性考量”

“總體來說，相對(duì)于營(yíng)收的快速增長(zhǎng)，東昌集團(tuán)這些年整體稅負(fù)的確是相對(duì)減輕了。”上海市人大代表、上海東昌企業(yè)集團(tuán)董事長(zhǎng)丁建勇在接受《中國(guó)新聞周刊》采訪時(shí)如此描述企業(yè)的感受。

2012年1月1日， 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，上海作為全國(guó)探索“營(yíng)改增”試點(diǎn)，首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅。上海東昌集團(tuán)正是其中第一批試點(diǎn)企業(yè)之一。

上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”

“上海營(yíng)改增實(shí)施五年以來，由于營(yíng)收差異，東昌集團(tuán)每年減稅數(shù)目不同。但總的來說我們感覺的確減少了，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。”上海東昌集團(tuán)研究院院長(zhǎng)王國(guó)榮告訴《中國(guó)新聞周刊》。

東昌集團(tuán)作為首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)性服務(wù)，也涉足金融、房地產(chǎn)等行業(yè)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施五年來，東昌集團(tuán)見證了“營(yíng)改增”從最早試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)到最后擴(kuò)圍金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等的過程。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)剛開始，上海東昌研究院就組織全集團(tuán)員工學(xué)習(xí)新的稅收政策，由于增值稅采取進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票抵扣政策，而改革又是分行業(yè)逐步進(jìn)行，“了解哪些上下游行業(yè)可以進(jìn)行抵扣，這一點(diǎn)非常重要”。

丁建勇表示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，東昌集團(tuán)下屬一家從事生產(chǎn)性服務(wù)的企業(yè)，為長(zhǎng)三角、東北、中西部多家大型制造業(yè)企業(yè)提供全產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)輸服務(wù)。為了更好適應(yīng)抵扣鏈條，東昌集團(tuán)下屬這家公司對(duì)服務(wù)合同內(nèi)容條款作了相應(yīng)修改，使客戶抵扣項(xiàng)的稅款能獲得充分抵扣。

制造業(yè)企業(yè)雖是原增值稅納稅人，不在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，但由于制造業(yè)企業(yè)取得新擴(kuò)圍企業(yè)“營(yíng)改增”后，開出的增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，因此制造業(yè)企業(yè)是“營(yíng)改增”的“凈受益者”。

“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)實(shí)施一段時(shí)間后，2013年8月，快遞企業(yè)順豐公司將運(yùn)輸業(yè)務(wù)剝離開來，單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，形成更清晰的抵扣鏈條。據(jù)報(bào)道，順豐公司此后營(yíng)改增中減負(fù)比例逐年上升，2016年實(shí)現(xiàn)減負(fù)1312萬元。

盤點(diǎn)五年增值稅試點(diǎn)改革，從2012年至2016年年底，上海市通過營(yíng)改增累計(jì)減稅1800億元。本輪營(yíng)改增中涉及企業(yè)最多的就是生活服務(wù)業(yè)，從餐飲、酒店到教育、旅游，和居民生活可謂息息相關(guān)。

在上海，生活服務(wù)業(yè)的減稅額度都是最大的。上海市稅務(wù)局局長(zhǎng)過劍飛表示，全面實(shí)施營(yíng)改增以來，企業(yè)減負(fù)效應(yīng)逐步擴(kuò)大。其中，生活服務(wù)業(yè)減負(fù)規(guī)模最大。

以望湘園（上海）餐飲管理股份有限公司為例，“營(yíng)改增”全面推開之前，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)取得的發(fā)票已經(jīng)有50%左右屬于增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，這一比例目前已上升至90%。僅此一項(xiàng)，將為企業(yè)節(jié)約上千萬的稅收成本。自去年5月1日“營(yíng)改增”全面推開至11月底，銷售收入繳納增值稅比按營(yíng)業(yè)稅制計(jì)算，稅款減少約800萬元，到2016年底預(yù)計(jì)公司整體減少稅款近1000萬元。此外，門店眾多的餐飲企業(yè)還將在房屋租賃和裝修上“節(jié)省”不少成本，特別是裝修成本可以抵稅，估計(jì)減少成本約10%?？梢哉f，餐飲行業(yè)除了人工成本以外的其他成本，基本都能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)予以扣除?！斑@些在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代都是完全無法想象的實(shí)惠?！逼髽I(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人透露說。

對(duì)此，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)、財(cái)稅專家胡怡建分析稱，生活服務(wù)業(yè)減稅額度比較大的原因在于，首先生活服務(wù)業(yè)中小規(guī)模企業(yè)占多數(shù)，如果是小規(guī)模企業(yè)，那么增值稅率將從營(yíng)業(yè)稅率的5%降到3%，直觀減稅;如果不是，那么將適用6%的增值稅率。但這個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣較多，如房屋租金、裝修、設(shè)備、日常用品等都可以進(jìn)行抵扣?！八陨罘?wù)業(yè)的稅負(fù)降得力度比較大”。

感受各異

根據(jù)財(cái)政部門發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”實(shí)施以來，最為直觀的效果之一，就是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅。

僅就上海來說，“營(yíng)改增”試點(diǎn)當(dāng)年，2012年年底，上海市企業(yè)減稅166億元，其中小規(guī)模納稅人降幅達(dá)4成。2013年，上海市企業(yè)減稅550億元。截至2016年底，上海五年來“營(yíng)改增”累計(jì)減稅超過1800億元。

對(duì)于減稅力度如此之大，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)、財(cái)稅專家胡怡建認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

胡怡建也坦承，“營(yíng)改增”的宏觀效果顯而易見，但具體到某個(gè)行業(yè)和企業(yè)，是否真正實(shí)現(xiàn)了有效的減稅，還是一個(gè)“綜合性問題，需要綜合性考量”。他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)下行大背景下，實(shí)體企業(yè)利潤(rùn)普遍下降。相對(duì)于利潤(rùn)的大幅降低，這些行業(yè)和企業(yè)即便客觀上得益于“營(yíng)改增”一定程度上的減稅效果，但由于盈利不好，對(duì)這一效果的感受并不明顯。

胡怡建向《中國(guó)新聞周刊》表示，分析“營(yíng)改增”減稅效果及企業(yè)普遍反映，既要考慮經(jīng)濟(jì)下行、實(shí)體企業(yè)利潤(rùn)普遍降低的大背景，又要考慮“營(yíng)改增”實(shí)施以來不同行業(yè)、不同企業(yè)之間的差別。此外，改革不同時(shí)期可抵扣項(xiàng)目不同，“營(yíng)改增”實(shí)施長(zhǎng)期效果和短期效果也不盡一致。

在丁建勇看來，“營(yíng)改增”實(shí)施初期，有企業(yè)有所抱怨“是很正常的”。

東昌集團(tuán)就曾經(jīng)歷過這樣的抱怨。東昌集團(tuán)很重要的一塊業(yè)務(wù)就是為大型制造業(yè)企業(yè)提供設(shè)備一體化的全供應(yīng)鏈服務(wù)，從采購(gòu)開始，一直到運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)。一些運(yùn)輸企業(yè)供應(yīng)商曾表示，“營(yíng)改增”以后，運(yùn)輸企業(yè)的稅收要增加了，并曾表示要調(diào)價(jià)。

王國(guó)榮后來發(fā)現(xiàn)，上述運(yùn)輸企業(yè)所說的稅收增加，一個(gè)原因是當(dāng)時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)仍處在改革中，一些省市還未納入試點(diǎn)范圍，不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致在交通運(yùn)輸這個(gè)行業(yè)里出現(xiàn)了一段時(shí)間“雙軌制”。此外，一些企業(yè)對(duì)操作流程不太熟悉，有的能抵扣的項(xiàng)目沒有開具轉(zhuǎn)向發(fā)票進(jìn)行抵扣。

“服務(wù)行業(yè)門類眾多，有傳統(tǒng)和現(xiàn)代之分，也有低端服務(wù)業(yè)和高端服務(wù)業(yè)之分，甚至在同一服務(wù)行業(yè)，企業(yè)的門類、能級(jí)、盈利狀況也不相同，基于此，營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)的影響肯定不一樣?！倍〗ㄓ抡f。

丁建勇進(jìn)一步分析認(rèn)為，此次“營(yíng)改增”適用的行業(yè)和企業(yè)，具體情況千差萬別，例如不同行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品或服務(wù)利潤(rùn)率、資本構(gòu)成、投資周期、稅制、稅率等都不相同，因此，關(guān)于此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的減稅效果，“有不同聲音這是很正常的”。此外，他認(rèn)為，企業(yè)管理和政策熟悉程度等多種因素也會(huì)對(duì)實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增作為中國(guó)勞務(wù)貨幣稅收制度的改革，從制度設(shè)計(jì)上來說已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，接下來面臨考驗(yàn)的，是各地、各行業(yè)實(shí)施細(xì)節(jié)問題。以后，稅務(wù)部門恐怕要逐漸將目光轉(zhuǎn)向個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這兩大稅收涉及階層之間財(cái)富重新分配，問題將更為復(fù)雜，或?qū)⒁l(fā)更廣泛的關(guān)注，從這個(gè)層面來看，中國(guó)的稅收改革之路，依然任重道遠(yuǎn)?！焙ㄕf。