摘 要：在審計學(xué)科中，審計現(xiàn)象是其中的一個重要研究對象，審計主題是審計現(xiàn)象的一個分類框架，也是審計學(xué)科構(gòu)建框架，在實際的工作中，審計現(xiàn)象分為信息主題和行為主題，信息主題分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而行為主題主要是用對各項具體行為的約束和制約。審計學(xué)科一般分為四類：一般審計學(xué)、財務(wù)信息審計學(xué)、非財務(wù)信息審計學(xué)、行為審計學(xué)和制度審計學(xué)，需要把各審計學(xué)科根據(jù)相關(guān)的理論進(jìn)行分類，財務(wù)信息審計學(xué)在審計學(xué)科中屬于主要內(nèi)容，其他學(xué)科還屬于基礎(chǔ)階段。

關(guān)鍵詞：審計學(xué)科；審計主題；審計現(xiàn)象；行為審計

在審計學(xué)科中，學(xué)科體系是審計學(xué)科的重要框架，學(xué)科若沒有一個適宜的體系框架來支撐，就如同一盤散沙沒有凝聚力，學(xué)科效率和學(xué)科體系也會隨之降低。近年來，隨著審計學(xué)科的一步步發(fā)展，趨勢已越來越往好的方向發(fā)展，但是與相鄰學(xué)科比較起來，仍處于比較落后的階段，也存在著很多的問題，b/影響著審計教育的發(fā)展，導(dǎo)致審計學(xué)科的理論和實踐工作無法順利開展，也給審計事業(yè)的發(fā)展帶來了較大的影響，除了中國以來，其他國家很少的專門的審計專業(yè)，所以我國要想將審計學(xué)科做大做好，就必須構(gòu)建一個合理的學(xué)科體系，將學(xué)科體系作為審計學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)，提高審計學(xué)科的實踐能力，促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展。

一、審計學(xué)科體系的內(nèi)涵屬性及構(gòu)成

1990年，莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計是一個獨立的學(xué)科領(lǐng)域，有審計的性質(zhì)和職能所特有的概念群，不可能從其他學(xué)科引入。審計學(xué)學(xué)科體系是指審計學(xué)科中一系列相互聯(lián)系、相互依存的科學(xué)內(nèi)容，是審計實踐的科學(xué)概括。若想深入剖析審計學(xué)科的內(nèi)涵以及屬性，就要客觀了解審計主題是什么，提高對審計學(xué)科的研究探索，確定審計學(xué)科的定位。石愛中認(rèn)為，審計學(xué)科是一種交叉性學(xué)科，介于社會科學(xué)和管理類科學(xué)之間，在我們進(jìn)行鉆研時，可以把審計學(xué)科當(dāng)成一種科學(xué)知識來進(jìn)行研究，表現(xiàn)出其豐富的理性和經(jīng)驗特征，使學(xué)科更具有豐富性和邊緣性的特點，也具有不同層次、多個分支的特點。

莫茨和夏拉夫就審計學(xué)科體系如何構(gòu)成指出，審計由哲學(xué)基礎(chǔ)、審計假設(shè)、審計概念、審計準(zhǔn)則和實際應(yīng)用五個層級構(gòu)成，劃分審計理論的基礎(chǔ)一般是哲學(xué)，按照順序合理開展審計假設(shè)、審計準(zhǔn)則和審計概念，以保證層次劃分具有合理性。

二、審計學(xué)科的研究對象

1.審計現(xiàn)象

審計學(xué)科能否成為一個獨立的學(xué)科，在于是否有獨立的研究對象，審計現(xiàn)象就是審計學(xué)科的研究對象，審計現(xiàn)象具有特征獨特的特點，其他現(xiàn)象不能對其進(jìn)行涵蓋，同時也其他學(xué)科也不能將其作為研究的主要內(nèi)容。

審計現(xiàn)象有著明顯的區(qū)別于其他學(xué)科的自身特征，且是客觀存在的，早在3000多年前的古埃及，監(jiān)督官員就對政府財務(wù)收支情況進(jìn)行了準(zhǔn)確記錄，以保證其準(zhǔn)確合理性，并且檢查了政府財政概況，審計工作歷史悠久，經(jīng)過時間的沉淀以及實踐經(jīng)驗的累積，共分為三種形式，分別是政府審計、民間審計以及內(nèi)部審計，這三種審計形式的進(jìn)步與發(fā)展，也代表著當(dāng)時審計工作的不同，突顯審計工作的發(fā)展近況，大大顯現(xiàn)了一個時代對于審計的看法。到了今天，三大主體審計也各有特色，并且在不同的國家都各有側(cè)重，比如內(nèi)部審計，在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，審計現(xiàn)象中占有重要地位的是風(fēng)險管理、內(nèi)部審計控制以及治理評價，而發(fā)達(dá)國家又不同于發(fā)展中國家，審計現(xiàn)象中占有重要地位的是管理審計、財務(wù)審計以及經(jīng)營審計等。審計現(xiàn)象種類繁多，邏輯結(jié)構(gòu)不同，其差異也是相當(dāng)巨大的，需要以其所在環(huán)境的具體情況為基礎(chǔ)，才能使內(nèi)部審計體系更為合理、完善，，深化內(nèi)部審計職能，使其成為一個獨立的學(xué)科體系。

2.審計主題

任何一種審計，都包含有相同的元素，其主體是特定的事項，基礎(chǔ)是既定的標(biāo)準(zhǔn)，收集證據(jù)需要以特定事項為中心，根據(jù)某些特定的行為主題來表達(dá)自己的意見。審計主題主要的組成成分是行為主題、信息主題。通常情況下，信息主題意見主要有兩個方面，其一，信息是不是具有真實；，其二，績效水平是否真實。行為主題和信息主題二者是一致的，包括兩個方面，其一，行為是不是具有合法性；其二，行為是不是具有合理性。審計工作是一項經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，客觀的反應(yīng)真實的經(jīng)濟(jì)活動信息，不管是哪一種的審計現(xiàn)象，其基礎(chǔ)性要素都是審計主題。

審計主題和審計現(xiàn)象以及審計對象具有一定的差異性，通常情況下，在審計主題中發(fā)揮主體地位的是審計對象，而審計對象主要是針對對誰進(jìn)行審計的問題進(jìn)行研究，而審計主題關(guān)注的是“審計什么”的問題。王文彬、林鐘高（1989年）提出，審計是一個系統(tǒng)，主要執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的功能，在實踐上有審計監(jiān)督、管理對象和審計處理對象兩個。前者是客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動，后者是客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動信息。從實際來看，經(jīng)濟(jì)活動即行為主題，經(jīng)濟(jì)活動信息即信息主題。審計人員在表達(dá)自己意見、看法時行為主題都是特定的，并且需要保證行為具有合理性以及合法性。而在進(jìn)行這一活動時，需要其充分了解目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展概況，以便對經(jīng)濟(jì)活動主題以及經(jīng)濟(jì)活動地點進(jìn)行合理科學(xué)的選擇。

作為審計主題的信息就是審計客體的陳述或者認(rèn)定，一般來說，這種陳述和認(rèn)定是以定量的形式來表達(dá)。信息本身又可以分為兩類，一類是財務(wù)信息，它的典型形式是各類會計資料中的信息，另一類是非財務(wù)信息，它的典型形式是各類統(tǒng)計資料中的信息。以信息為主題的審計，就是對各類信息是否對既定標(biāo)準(zhǔn)一致發(fā)表意見。

總體來說，有兩類四種審計主題：信息主題，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，行為主題，包括具體行為和制度，任何一種審計現(xiàn)象都可以歸結(jié)為上述四種審計主題和他們的組合。

三、審計學(xué)科分支體系內(nèi)容

1.一般審計學(xué)

各類審計現(xiàn)象在一般審計學(xué)中是研究的重點，從理論層級來說，也可以稱作審計基礎(chǔ)理論，重點討論了在審計工作的過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題進(jìn)行回答，審計的基礎(chǔ)理論也因此而形成，在審計基礎(chǔ)理論中，審計的需求、審計的內(nèi)容、審計的本質(zhì)、審計的主題、審計客體、審計目標(biāo)、審計方法與審計環(huán)境八個理論來組成審計基礎(chǔ)理論，通常情況下，一般審計學(xué)也可稱作審計學(xué)基礎(chǔ)或者基礎(chǔ)審計學(xué)，其主要的研究內(nèi)容是常規(guī)原理、技術(shù)、步驟、方法以及改變等。

2.財務(wù)信息與非財務(wù)信息審計學(xué)

財務(wù)信息審計在審計學(xué)中占有重要地位，以財務(wù)信息作為審計主題，莫次、夏拉夫（1990年）提出，會計不是審計的一個分支，兩者是截然相反的，不能混為一談，主要分為兩個層級，分別是理論和應(yīng)用。其理論層級研究方向主要是財務(wù)信息審計中出現(xiàn)的基礎(chǔ)性問題等。但是，在應(yīng)用層級中，研究方向則更側(cè)重于財務(wù)信息審計的具體操作方法等。

財務(wù)信息審計作為審計學(xué)科的重要組成部分，以財務(wù)信息作為審計主題，根根據(jù)莫茨以及夏拉夫等的觀點，審計與會計的從屬關(guān)系存在問題，不能單純將審計看作會計的分支。審計與會計是完全相反的兩個學(xué)科，不能混為一談。審計可以分為兩個層級，分別是理論和應(yīng)用，在理論層面，其主要的研究任務(wù)則集中于財務(wù)信息審的基本問題等，而在應(yīng)用層級，審計的重點和核心將集中于審計的步驟、方法等。

從某些特性來看，非財務(wù)信息審計與財務(wù)信息審計是類似的，然而其審計主體也存在差異，現(xiàn)在的非財務(wù)信息是從原先的財務(wù)信息改變而來的。

3.行為審計學(xué)和制度審計學(xué)

行為審計學(xué)以具體行為作為審計主題，包括違規(guī)行為和次優(yōu)行為，在行為審計學(xué)下，也可以分為理論、應(yīng)用兩個層面來對待，在理論層級中，主要是將審計學(xué)中所涉及的主要內(nèi)容進(jìn)行探討，特別是對具體行為審計的研究，需要從需求、本質(zhì)、主題、審計客體、審計內(nèi)容等方面入手，具體到行為審計的應(yīng)用層級，其研究內(nèi)容不外乎是審計概念、方法、原理、操作等

制度審計學(xué)也由理論和應(yīng)用兩個層級來組成，理論層級把制度審計的需求、本質(zhì)、審計主體、審計客體、審計內(nèi)容等作為重要研究對象，應(yīng)用層級把制度審計的原理、概念、步驟、方法和技術(shù)等。

四、結(jié)語

審計學(xué)科體系的構(gòu)建對審計學(xué)科的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，在實際過程中，需要我們對實際審計主題框架以及審計學(xué)科體系進(jìn)行深入的研究，把各個個審計分支之間的聯(lián)系和存在的內(nèi)部獨特性作為重要的研究對象，將各學(xué)科各分支有機的結(jié)合起來，進(jìn)而形成完整的獨立學(xué)科體系。審計學(xué)科體系的構(gòu)建對于審計學(xué)科有著重要的意義，近年來我國的審計學(xué)也取得了良好的發(fā)展，但是已經(jīng)發(fā)展起來的審計學(xué)目前還是處于比較基礎(chǔ)的階段，還需我們共同研究探索，從而把審計學(xué)這個領(lǐng)域大力發(fā)展起來。

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作者簡介：宋彥君（1995.08- ），女，本科，就讀于湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計專業(yè)，專修ACCA，現(xiàn)為ACCA會員，將致力于注冊會計與審計方向的研究學(xué)習(xí)