張斌++曹曉葵

【摘 要】 2016年6月1日，李克強總理在國務院常務會議上提出，要在科學研究領域推進“放管服”改革，進一步調動科研人員的積極性，提升科研管理和運營機制的活力。作為激勵人員的重要因素，績效支出的管理面臨著挑戰(zhàn)：核算總量加大、分配對象界定模糊、統(tǒng)籌權與自主權發(fā)生博弈等。為順應改革趨勢，促進科研事業(yè)健康發(fā)展，要進一步簡政放權，優(yōu)化服務，完善績效支出的賬務處理流程，處理好科研經費管理制度、會計法、稅法、勞動法等法律法規(guī)之間的關系，充分發(fā)揮績效支出的激勵作用。文章探討了“放管服”環(huán)境下高?？蒲锌冃Ш怂愕南嚓P問題。

【關鍵詞】 放管服； 科研； 績效支出

【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0084-03

2015年5月12日，“放管服”在全國推進簡政放權放管結合職能轉變工作電視電話會議上首次被提出。國務院總理李克強在會議中指出，“當前和今后一個時期，深化行政體制改革、轉變政府職能總的要求是：簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務協(xié)同推進，即‘放、管、服三管齊下”。2016年6月1日，李克強總理在國務院常務會議上又指出，要在科研領域推進“放管服”改革，內容包括：簡化中央財政科研項目的預算編制，大多數(shù)的預算科目調節(jié)權下放給項目承擔單位，結余資金可按規(guī)定歸承擔單位使用；大幅度提高激勵力度，不限制勞務費比例，將績效支出占直接費用扣除設備購置費的比例上限從原來的5%提高到20%；會議、差旅等支出的標準可以不簡單比照機關和公務員，科研機構可依據(jù)現(xiàn)實條件制定相關經費使用辦法；簡化儀器設備采購的管理，擴大中央高校等機構基建自主權。“放管服”在科研領域的推進，尤其是績效支出比例的提高，大大激發(fā)了科研機構和科研人員的活力，體現(xiàn)了對人的價值的肯定和重視。高校的會計工作應該順應這一趨勢，加強科研績效支出的核算。

一、科研領域中“放管服”的內涵

“放管服”是針對怎樣更好發(fā)揮政府作用而提出的?！胺拧敝饕高M一步簡政放權，深化審批制度改革，減輕企業(yè)負擔，激發(fā)社會活力；“管”主要是簡政放權的同時，加強事中和事后監(jiān)督管理，要在市場配置起決定性作用的前提下，改進監(jiān)管方式，提高監(jiān)管效率；“服”主要指轉變政府職能，優(yōu)化服務，為社會發(fā)揮活力、進行創(chuàng)新提供服務，為人民提供基本保障服務?！胺殴芊比荦R下，共同激發(fā)社會的活力和創(chuàng)造力[ 1 ]。

在科研領域，“放管服”改革體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）簡政放權，激發(fā)活力

“放管服”改革是要發(fā)揮市場配置的決定性作用，那么“放”將會是改革的核心。李克強總理提出的擴大預算自主權、提高績效支出比例、簡化儀器采購管理、擴大基建自主權等措施表明，“放管服”改革給了項目承擔機構和負責人更大的自主權，優(yōu)化了資源配置，調動了科研人員的積極性，激發(fā)了活力。

（二）明確責任，加強監(jiān)管

“管”是“放”的保障。市場配置發(fā)揮決定性作用的環(huán)境下，“管”的難點在于找準方向，找對方法?？蒲谢顒又?，“管”的方向應該是明確權責，明確委托方、項目承擔單位和項目負責人之間的權利和義務；“管”的方法應當從計劃、指導變?yōu)槭轮泻褪潞蟮谋O(jiān)管，利用有效的方法，如抽查、公示等，杜絕相關責任人的違規(guī)現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化服務，提高效率

“服”是從“管”中分化出來的，它體現(xiàn)了管理機構轉變職能作風，樹立服務意識。科研活動中，項目委托方與承擔單位要善于研究激勵政策，優(yōu)化服務流程，例如提高財務報賬、經費報告等服務效率，更好地讓項目負責人專心投身于科研事業(yè)。

二、“放管服”對績效管理的基本要求

（一）應對核算總量增加的局面

2011年，《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）（以下簡稱434號文）提出，科研管理人員可以領取績效。隨著時間的推移，新制度逐漸深入人心，管理措施逐步完善，發(fā)放績效成為常態(tài)，不僅縱向科研的績效支出基本保持在直接費用扣除設備購置費后的5%，橫向科研也逐步執(zhí)行績效支出，比例甚至遠高于縱向科研。根據(jù)2016年6月1日國務院常務會議精神，績效支出占直接費用扣除設備購置費的比例上限，將從原來的5%提高到20%，縱向科研績效支出的總量將提高3倍，如果橫向科研績效支出也相應提高，總量將會更大，這對高校科研管理部門和財務部門提出了一定的挑戰(zhàn)。

（二）處理好單位統(tǒng)籌權與負責人自主權之間的關系

434號文規(guī)定，績效支出由課題承擔單位根據(jù)國家有關規(guī)定統(tǒng)籌安排。這項規(guī)定奠定了績效支出管理的基調?！胺殴芊备母锖?，發(fā)揮市場配置的決定性作用將成為主流，科研項目負責人的自主權將進一步擴大，就績效支出來說，單位統(tǒng)籌權與項目負責人的自主權將面臨博弈，兩者將在分配范圍、考核辦法、發(fā)放時間等方面爭奪主動權。對于高校來說，應當將管理重點確定在考核辦法、發(fā)放標準的制定上，充分給予項目負責人在分配對象、成績認定、發(fā)放時間等方面的自主權。

（三）合理界定績效分配的范圍

434號文規(guī)定，績效支出要“結合科研人員實績，由所在單位根據(jù)國家有關規(guī)定統(tǒng)籌安排”。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）第十七條指出，“結合一線科研人員實際貢獻公開公正安排績效支出”。由此可見，績效支出的對象，文件并無明確、細致的規(guī)定，在實際操作中也存在爭論。許多高校認為：績效只應當發(fā)放給項目中有工資性收入的課題組成員，換言之就是本校在編人員；課題組其他人員，諸如研究生、外單位人員等，不應發(fā)放績效，只應發(fā)放勞務費[ 2 ]。然而，根據(jù)“放管服”精神，應當在不違反法制的前提下，充分采用激勵政策，最大限度發(fā)揮課題組每位成員的積極性，將績效支出的對象確定為課題組每位成員，非本單位在編人員在獲取勞務費的基礎上，只要符合科研績效考核的標準，都應當取得績效獎勵。

（四）處理好適用經濟法之間的關系

績效分配對象的爭論帶來適用經濟法的問題。有些觀點認為，研究生和校外人員雖是課題組成員，但按照勞動法的規(guī)定，他們與學校的關系是勞務關系，非雇傭關系，因此沒有資格領取績效；另外，按照《事業(yè)單位會計制度》等法規(guī)精神，績效支出應當屬于工資福利支出范疇，而研究生和校外人員不屬于校內職工，因為不能在工資福利支出科目下列示，所以績效支出不應發(fā)放給他們。在這個問題上，應該看到，績效是在科學研究領域中、在課題組這個小團體中存在的狹義概念，它與勞動法和會計法上的相關概念并不完全一致。因此，在發(fā)放績效時，校內人員的績效支出在工資福利支出科目下列示，其他人員的績效支出在商品和服務支出科目下列示，這與會計法并不沖突。另外，課題組中研究生、校外人員與學校的關系，也應當確立為勞務關系，不會與勞動法產生沖突。

三、“放管服”環(huán)境下績效支出的會計核算

（一）科研經費入賬的會計處理

例1：教育部直屬A高校收到一筆非教育部下?lián)艿目v向科研經費500 000元（經費來源對會計科目的列支有影響，因非本文主要研究內容故不作詳細說明），其中設備購置費100 000元，科研部門審核后，間接費用按照直接費用扣除設備購置費后的20%提取，其中績效支出為直接費用扣除設備購置費后的10%。財務部門進行入賬處理。

按照434號文規(guī)定，績效由“所在單位”“統(tǒng)籌安排”。由于現(xiàn)在大多數(shù)的高校財務系統(tǒng)都是按照項目核算，每個項目在系統(tǒng)中單獨設置項目編號，因此，科研經費中的績效部分可以單設一個項目賬號（為了區(qū)分科研項目的概念，以下稱為賬號），這樣做的好處有兩點：一是方便單位進行統(tǒng)籌管理，設置與原科研項目不同的審批權限；二是方便科研與財務不同口徑報告的填制。綜上所述，在財務系統(tǒng)中設置兩個賬號：一個是賬號K，用于核算例1中科研經費的直接費用和非績效支出的間接費用；一個是賬號J，用于單獨核算績效支出。另外，在“科研事業(yè)支出——商品和服務支出——其他”中下設“間接費用”科目，方便明細核算。科研經費入賬時，提取績效與其他間接費用，本次提入賬號J的績效支出為（500 000-100 000）×10%=40 000元，剩余的間接費用為（500 000-100 000）×（20%-10%）=40 000元。賬務處理如下：

借：銀行存款 500 000

貸：科研事業(yè)收入——非同級財政撥款（K賬號）

500 000

借：科研事業(yè)支出——商品和服務支出——其他——間接費用（K賬號） 40 000

科研事業(yè)收入——非同級財政撥款（K賬號）

40 000

貸：事業(yè)基金 40 000

科研事業(yè)收入——非同級財政撥款（J賬號）

40 000

（二）績效支出的會計處理

例2：經過考核，A高校與課題組決定向課題組成員發(fā)放績效，共計30 000元，其中：本校職工1人，金額為10 000元；在校研究生1人，金額為10 000元；外單位人員1人，金額為10 000元。假設：本校職工當月已領工資薪金6 000元，已代扣個稅；在校研究生當月已領取勞務費3 000元，已代扣個稅；外單位人員當月收入不明。財務部門進行賬務處理。

雖然發(fā)放的都是績效支出，但由于勞動關系不同，所列的會計科目也不同：本校職工同學校是雇傭關系，按照會計制度應當列支“工資福利支出”科目，為核算方便，可以在“工資福利支出——其他”科目下設“科研績效”科目；在校研究生與外單位人員同學校是勞務關系，應當列支“商品和服務支出”科目，為核算方便，可以在“商品和服務支出——勞務費”科目下設“科研績效”科目。按照稅法規(guī)定，本校職工所領績效應當計入當月薪金所得，本次代扣個稅為[（10 000+

6 000-3 500）×25%-1 005]-[（6 000-3 500）×10%-

105]=1 975元；研究生所領績效應當計入當月勞務所得，按照《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次，本次代扣個稅為（10 000+3 000-800）×20%-（3 000-800）×20%=2 000元；外單位人員所領績效應當計入勞務所得，由于其本月所得不明，高校只按本次勞務所得代扣個稅（10 000-

800）×20%=1 840元。因此，本次績效支出的個稅共計

1 975+2 000+1 840=5 815元。賬務處理如下：

借：科研事業(yè)支出——工資福利支出——其他——科研績效（J賬號） 10 000

科研事業(yè)支出——商品和服務支出——勞務費——科研績效（J賬號） 20 000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 5 815

銀行存款 24 185

（三）填制相關報表

例3：年底，上級科研部門要求填報科研經費執(zhí)行情況表，上級財務部門要求填報財務收支情況表。假設該課題一年中除了間接費用（包含績效支出）外，還發(fā)生材料費60 000元，差旅費40 000元，勞務費30 000元，財務部門分別填制科研經費執(zhí)行情況表和財務收支情況表。K賬號與J賬號會計科目發(fā)生額如表1。

填制科研經費執(zhí)行情況表時，應當依據(jù)反映經費預算總體執(zhí)行情況的原則，包含績效支出的間接費用在科研經費入賬時已經被提取至學校統(tǒng)籌使用，無論學校是否實際支出，都應視同在科研經費中已經執(zhí)行完畢[ 2 ]。因此，應當把K賬號按支出科目填制，所有轉入J賬號的金額全部視同支出完畢，如表2。

填制財務報表時，由于高等學校財務制度基本依據(jù)收付實現(xiàn)制原則，所以應完全按照科目發(fā)生數(shù)合并K賬號和J賬號，如表3。

【主要參考文獻】

[1] 馬寶成.推進放管服協(xié)調發(fā)展，更好發(fā)揮政府作用[J].行政管理改革，2015（7）：86-90.

[2] 王麗.高?？蒲薪涃M績效支出管理研究[J].教育財會研究，2014（5）：30-33.

【基金項目】 江蘇高校哲學社會科學研究項目“財務視角下的大學內部資源配置研究”（2010SJA630006）

【作者簡介】 張斌（1979— ），男，江蘇徐州人，會計師，中國礦業(yè)大學財務資產部財務稽核辦公室主任，研究方向：高校會計實務；曹曉葵（1969— ），男，河北潤豐人，會計師，中國礦業(yè)大學財務資產部資金管理中心主任，研究方向：高校會計實務