梁永清

摘要：縱觀我國銀行業(yè)改革開放的發(fā)展歷程，公司治理始終是其改革發(fā)展的“主旋律”和“關(guān)鍵詞”之一，其對銀行業(yè)整體競爭力的提升起著不可或缺的作用。站在新的歷史起點上，從會計學(xué)的視角深入研究我國商業(yè)銀行治理績效及其影響因素進(jìn)而提出相對的政策建議具有十分重要的理論意義和政策含義。因此，本文首先從會計學(xué)視角對商業(yè)銀行治理績效的概念進(jìn)行了界定，然后研究了我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素，最后在上述基礎(chǔ)上提出了改善我國商業(yè)銀行治理績效的有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；商業(yè)銀行；治理績效

一、會計學(xué)視角下的商業(yè)銀行治理績效

公司治理是指一整套規(guī)范利益相關(guān)者權(quán)、責(zé)、利的契約形式。其主要目標(biāo)是實現(xiàn)公司內(nèi)外各種力量的平衡。就本文而言，公司治理是指通過在公司內(nèi)部形成治理層與管理層相互制衡的治理結(jié)構(gòu)來協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。其主要目標(biāo)是防止經(jīng)營者行為與所有者利益相背離來保證股東利益的最大化。

績效則產(chǎn)生于管理活動，它包括成績和效益兩種涵義。它用于公司治理活動方面是指公司治理活動所產(chǎn)生的結(jié)果或成效。而會計學(xué)的本質(zhì)則是對會計主體的一種計量與核算，所以從會計學(xué)角度來看，商業(yè)銀行治理績效是對會計主體（商業(yè)銀行）治理活動的一種計量與核算。綜上所述，本文認(rèn)為會計學(xué)視角下的商業(yè)銀行治理績效是指商業(yè)銀行在其公司治理活動中公司治理機制在協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者權(quán)利與義務(wù)關(guān)系中所產(chǎn)生的成效的計量與考核。

二、我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素

對于一個會計主體來說，所有者權(quán)益是一個非常重要的會計要素。一個合理的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)對于會計主體治理績效的提高來說是不可或缺的。這對于商業(yè)銀行治理績效的提高也是適用的。因此，我們從股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會兩個方面來進(jìn)行分析。除此之外，鑒于會計信息披露對于商業(yè)銀行治理績效的重要性，我們也對其進(jìn)行了分析。

（一）股權(quán)配置因素

股權(quán)配置在公司治理中扮演著重要角色，靈活高效的股權(quán)配置可以通過股東大會、監(jiān)事會以及董事會等公司治理制度來促進(jìn)公司治理績效的有效提高。在研究這一因素時，我們通常通過股權(quán)集中度和股東性質(zhì)兩個角度來進(jìn)行研究。

對于股權(quán)集中度而言，國外有關(guān)學(xué)者認(rèn)為一個控股者的出現(xiàn)可以避免由于股權(quán)配置失靈和監(jiān)督者缺位而導(dǎo)致的公司內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)，這對于提高公司治理績效是有著明顯的促進(jìn)意義的。而一些國內(nèi)學(xué)者也得出了“我國商業(yè)銀行并不需要極為分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)在一定程度上的集中是必要的”的結(jié)論。對于股東性質(zhì)而言，國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為公司第一大股東的性質(zhì)對企業(yè)治理績效水平有著重要的影響。一般而言，第一大股東為非國家股東的公司在經(jīng)營上更具靈活性，其公司治理的績效水平也就更高。

（二）董事會因素

受自身行業(yè)特征的影響，商業(yè)銀行外部治理制度在公司治理中發(fā)揮的作用十分有限。這使得內(nèi)部治理制度在其公司治理中的重要性越來越凸出。在公司內(nèi)部治理中，商業(yè)銀行可以通過強化董事會及其董事的職責(zé)來保證其決策的合理性和監(jiān)督的高效性從而進(jìn)一步提高其治理績效水平。因此，優(yōu)化董事會治理對于提高商業(yè)銀行公司治理績效水平具有極其重要的戰(zhàn)略意義。

董事會規(guī)模的大小對于商業(yè)銀行治理績效來說是至關(guān)重要的。從某種意義上來說，規(guī)模越大的董事會，其專業(yè)管理能力也越強。一方面董事會成員的增加可以實現(xiàn)董事會內(nèi)部相互監(jiān)督和制約的目標(biāo)；另一方面也有利于董事會能夠采納各方面的意見從而增強商業(yè)銀行的風(fēng)險抵御能力。但是人數(shù)過多又會產(chǎn)生一些不足：這一方面會導(dǎo)致董事會內(nèi)部由于信息傳遞渠道變窄而增加董事會決策失誤的概率，另一方面也會使董事會由于規(guī)模過大而出現(xiàn)一定程度的機能障礙。

設(shè)立獨立董事的宗旨在于優(yōu)化決策和減少商業(yè)銀行違法違規(guī)行為發(fā)生從而有效保護中小股東的合法權(quán)益進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行治理績效的提升。有一些學(xué)者認(rèn)為董事會結(jié)構(gòu)對于董事會治理十分重要：為了保證董事會能夠在經(jīng)營管理的專業(yè)性和獨立董事的獨立性及客觀性之間達(dá)到均衡狀態(tài)從而使得董事會能夠科學(xué)合理的決策，獨立董事應(yīng)該在董事會治理中占據(jù)重要的一席之地。這對于提高商業(yè)銀行治理績效有著十分重要的意義。

（三）會計信息披露因素

由于會計信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，利益相關(guān)者無法對商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，他們只能對商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判。而這種預(yù)判就是利益相關(guān)者對商業(yè)銀行所賦予的信譽。毋庸置疑，我們只有通過強制性會計信息披露才能有效地降低商業(yè)銀行與其利益相關(guān)者之間的會計信息不對稱水平。當(dāng)我們提高強制性會計信息披露的水平時，發(fā)展?fàn)顩r良好的商業(yè)銀行的信譽也會水漲船高。所以為了調(diào)動商業(yè)銀行會計信息披露的主動性，強制性會計信息披露必須是適度的。這對于提高我國商業(yè)銀行治理績效水平有著十分重要的積極意義。

另外，對會計信息披露進(jìn)行規(guī)范實際上也是對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和技術(shù)的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)。我國相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)可以按照我國銀行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對其會計信息披露進(jìn)行積極高效的引導(dǎo)從而促進(jìn)我國銀行業(yè)整體治理績效水平的提升。

三、我國商業(yè)銀行治理績效的改進(jìn)措施

在前文中，我們從會計學(xué)視角對我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素進(jìn)行了深入研究。在此基礎(chǔ)上，我們提出了如下改進(jìn)措施：

（一）優(yōu)化股權(quán)配置

在我國商業(yè)銀行治理實踐中，股權(quán)配置不合理特別是國家股一股獨大的現(xiàn)象對于商業(yè)銀行治理績效水平的提高造成了很大的阻礙。因此，我們可以在保證商業(yè)銀行國有性質(zhì)的前提下通過引入其他法人和自然人投資的方式來合理優(yōu)化股權(quán)配置。這不僅可以解決商業(yè)銀行遺留的內(nèi)部人控制的問題，還可以增強公司的活力進(jìn)而提高商業(yè)銀行的治理績效。首先，股權(quán)配置的優(yōu)化一方面可以通過限制控股股東的不合理行為來保護中小股東的合法權(quán)益，另一方面也可以通過治理理念的多元化來提高商業(yè)銀行的治理績效。其次，商業(yè)銀行將其一部分股權(quán)分配給其職工不僅能夠有效提高該銀行職員的工作積極性，而且可以使職工權(quán)益和股東權(quán)益達(dá)到一種制衡狀態(tài)來約束雙方的行為進(jìn)而提升該商業(yè)銀行的治理績效。

（二）優(yōu)化董事會職能，提升監(jiān)事會、獨立董事的監(jiān)督效率

在商業(yè)銀行的治理實踐中，我們要想真正的發(fā)揮董事會所應(yīng)有的作用就積極主動的優(yōu)化董事會職能并提升監(jiān)事會、獨立董事的監(jiān)督效率。首先，我們應(yīng)該優(yōu)化董事會現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)章制度并進(jìn)一步明確董事會各董事的職責(zé)，更為重要的是我們應(yīng)該積極建立對董事會及其各董事的年度考核制度和責(zé)任終身追究制度以期能夠最大限度的激發(fā)董事會的活力。其次，在商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)管方面，我們應(yīng)該堅持標(biāo)本兼治的原則在提高董事會獨立董事比例的同時著重提高獨立董事的職業(yè)素養(yǎng)以使其能夠更好地為商業(yè)銀行貢獻(xiàn)自身的力量。最后，我們還應(yīng)該強化監(jiān)事會在商業(yè)銀行公司治理中的地位以使其能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。這對于提高我國商業(yè)銀行治理績效水平有著十分顯著的促進(jìn)作用。

（三）提高商業(yè)銀行的會計信息披露質(zhì)量

面對我國商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為應(yīng)該采用“漸進(jìn)式”方法來提高我國商業(yè)銀行的會計信息披露水平。首先，我們應(yīng)該分階段分步驟的推進(jìn)商業(yè)銀行會計信息披露制度的實施。我們可以按照各商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)規(guī)模和管理技術(shù)方面的不同情況對上市商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行提出不同水平的披露要求。其次，我們應(yīng)該參照巴塞爾協(xié)議將披露內(nèi)容劃分為核心披露和補充披露兩大板塊。由于我國商業(yè)銀行的會計信息披露水平與國際先進(jìn)水平相比還有很大的不足，所以我們在短期內(nèi)應(yīng)以滿足“核心披露”的要求為基本目標(biāo)。最后，我們應(yīng)該完善商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容。我們應(yīng)該積極優(yōu)化商業(yè)銀行的會計體系和會計信息披露機制，加強會計準(zhǔn)則制度建設(shè)，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的會計準(zhǔn)則的國際化從而提高我國商業(yè)銀行治理績效水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊樹天.商業(yè)銀行績效、效率與市場結(jié)構(gòu)——基于中國1994～2005 年的面板數(shù)據(jù)[J].國際金融研究，2008（03）.

[2]施強.關(guān)于國有商業(yè)銀行的經(jīng)營績效實證研究[J].國有企業(yè)工作研究，2010（12）.