宋睿

摘要：在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中，行政事業(yè)單位是其中關(guān)鍵一環(huán)，國內(nèi)行政事業(yè)單位數(shù)量眾多，行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革能否穩(wěn)步推進(jìn)，其與會計(jì)核算能否較好協(xié)調(diào)也關(guān)乎經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)行政事業(yè)單位中普遍存在預(yù)算與決算體系模糊，會計(jì)核算無法準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位資金動向的問題。本文將對于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)問題進(jìn)行研究并對如何加速改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；部門預(yù)算改革；會計(jì)核算

行政事業(yè)單位可接收資金的來源逐漸增加，這一背景下如何將各項(xiàng)資金用到實(shí)處，如何保障預(yù)算體系科學(xué)有效都成為了值得思考并著手解決的問題。行政事業(yè)單位中大多存在著整體效率低下的“通病”，長期以來對于資金使用上過于隨意不僅加劇了行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)核算壓力，更加導(dǎo)致最終的會計(jì)核算結(jié)果無法對行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。新的歷史時期下，行政事業(yè)單位部門預(yù)算進(jìn)行改革刻不容緩，處理好預(yù)算改革與會計(jì)核算之間的關(guān)系更是勢在必行。

一、行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)概述

（一）預(yù)算改革與會計(jì)核算協(xié)調(diào)必要性分析

早在2000年，國內(nèi)就已經(jīng)陸續(xù)開始了行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革嘗試，然而長期以來對于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革給予的重視不足導(dǎo)致當(dāng)前行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革總體進(jìn)程緩慢。在“十三五”期間，國內(nèi)極為注重深化經(jīng)濟(jì)體制改革等相關(guān)事宜，行政事業(yè)單位內(nèi)部部門預(yù)算改革進(jìn)行重新規(guī)劃與調(diào)整也十分必要。行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革能否穩(wěn)步達(dá)成對于特定部門的職能發(fā)揮會產(chǎn)生影響，較好的行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革更加能夠?yàn)闀?jì)核算提供有力幫助。值得注意的是，行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革進(jìn)程中不可避免的要與會計(jì)核算間存在偏差，這一狀況也要求改革的主體處理好預(yù)算改革與會計(jì)核算間的關(guān)系，也只有預(yù)算改革與會計(jì)核算能夠達(dá)成一致，行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革才可迅速達(dá)成。

（二）預(yù)算改革與會計(jì)核算的相互關(guān)系

行政事業(yè)單位預(yù)算改革與會計(jì)核算間存在著相輔相成這樣一種關(guān)系。具體來說，在預(yù)算改革進(jìn)程中由于預(yù)算本身的編制方法會出現(xiàn)不同程度轉(zhuǎn)變，會計(jì)核算的方式方法必然需要進(jìn)行一定調(diào)整。這一狀況下較好的進(jìn)行會計(jì)核算方式選擇不僅可以避免由于預(yù)算改革所引發(fā)的各種會計(jì)核算問題、財(cái)務(wù)管理問題等，更加能夠加速預(yù)算改革整體速率。從會計(jì)核算角度來看，較好的進(jìn)行會計(jì)核算可以反映出行政事業(yè)單位部門資金的使用方向和使用狀況，在行政事業(yè)單位收入種類增加背景下，這一效用將會給予預(yù)算改革更好的幫助。準(zhǔn)確無誤的會計(jì)核算結(jié)果下，行政事業(yè)單位部門改革的成效也會更為明顯。也正是由于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革及會計(jì)核算間具有這樣密切的聯(lián)系，處理好其協(xié)調(diào)關(guān)系也需要得到充分重視。

二、行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算所面臨的困境

（一）預(yù)算分類制約會計(jì)核算進(jìn)行

行政事業(yè)單位部門預(yù)算是行政事業(yè)單位年度資金如何使用的基本規(guī)劃，其對于行政事業(yè)單位職能發(fā)揮及經(jīng)營管理各方面都具有明顯影響。預(yù)算本身所具備的這種重要性導(dǎo)致部門預(yù)算務(wù)必要保證科學(xué)、準(zhǔn)確，然而當(dāng)前行政事業(yè)單位部門預(yù)算在編制上的分類明顯不利于會計(jì)核算的進(jìn)行，特別是處于改革進(jìn)程中的行政事業(yè)單位，其部門預(yù)算會與以往的部門預(yù)算間呈現(xiàn)很大差異和不同，這種變化無法及時在會計(jì)核算端產(chǎn)生“反映”必然會對于會計(jì)核算工作進(jìn)行產(chǎn)生不利影響。以部門預(yù)算編制方法為例，國家財(cái)政部曾提出了“零基預(yù)算”這一編制方法，這一方法并不會對于會計(jì)期間的收入和費(fèi)用支出給予過分關(guān)注，但在實(shí)際的會計(jì)核算操作中，大多數(shù)行政事業(yè)單位部門依然會沿用“基數(shù)加因素法”進(jìn)行部門預(yù)算編制，這一現(xiàn)象實(shí)際上導(dǎo)致會計(jì)核算準(zhǔn)確性和效率降低。

（二）項(xiàng)目支出核算辦法與會計(jì)制度存在矛盾

項(xiàng)目支出核算辦法與會計(jì)制度之間存在矛盾也是當(dāng)前行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革及會計(jì)核算協(xié)調(diào)進(jìn)程中所存在的問題之一。一般而言，行政事業(yè)單位在出現(xiàn)項(xiàng)目支出后應(yīng)當(dāng)使用經(jīng)費(fèi)支出或者支出科目進(jìn)行核算從而體現(xiàn)出其在支出方面的特殊性。但在實(shí)際操作中，這樣的操作與事業(yè)單位會計(jì)制度下的撥出轉(zhuǎn)款科目在核算上具有很大相似性。此種狀況下，既然存在著新的核算科目，是否應(yīng)當(dāng)對于以往的核算科目進(jìn)行保留就成為了爭論的焦點(diǎn)之一。由于行政事業(yè)單位本身存在特殊性，其在會計(jì)核算的方式方法上與現(xiàn)行會計(jì)制度間存在明顯差異，可以預(yù)見的是，伴隨著預(yù)算改革進(jìn)程的不斷深化，這一矛盾也將越發(fā)明顯。

（三）預(yù)算改革與會計(jì)核算缺乏有效機(jī)制與人才給予支持

行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計(jì)核算缺乏有效機(jī)制予以支持，而專業(yè)人才的缺乏也導(dǎo)致預(yù)算改革本身與會計(jì)核算間長期存在著關(guān)系不協(xié)調(diào)的狀況。預(yù)算改革本身不可能在短時間內(nèi)達(dá)成，在某些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位部門中，預(yù)算改革所涉及的工作量更是大出許多，相對漫長的預(yù)算改革進(jìn)程中缺乏有效的行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革機(jī)制予以支持必然會導(dǎo)致諸多次生問題的產(chǎn)生，預(yù)算改革中所涉及到的各種問題無法得到及時解決更加容易加劇預(yù)算改革本身與會計(jì)核算間的不協(xié)調(diào)狀況。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)會計(jì)核算的個人大多只掌握以往常用的會計(jì)核算方式方法，其本身的專業(yè)能力無法與預(yù)算改革的需求相互配套也導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)核算與預(yù)算改革間存在了不協(xié)調(diào)的狀況。

（四）評價(jià)與監(jiān)督體系缺位下的預(yù)算改革與會計(jì)核算協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢

行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)也面臨著評價(jià)與監(jiān)督體系缺位這一現(xiàn)實(shí)問題，由于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革并沒有與之配套的評價(jià)體系提供支撐，國內(nèi)大多數(shù)行政單位部門中預(yù)算改革的進(jìn)程極為緩慢且改革進(jìn)程中所暴露出的問題也難以被及時發(fā)現(xiàn)。此外，監(jiān)督體系缺位下會計(jì)核算相關(guān)事宜極容易陷入誤區(qū)，系列不符合行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革需要的會計(jì)核算方法一旦長期存在而得不到糾正更加容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部“隱形負(fù)債”的產(chǎn)生。這種隱形負(fù)債的存在不僅難以被發(fā)現(xiàn)，更加容易增加行政事業(yè)單位內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致其決算與預(yù)算間的缺口逐漸增加，最終拖累預(yù)算改革總體進(jìn)程。

三、加速行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算協(xié)調(diào)的建議

（一）優(yōu)化預(yù)算分類為會計(jì)核算打下基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)離不開良好預(yù)算分類的支持，在預(yù)算分類環(huán)節(jié)上進(jìn)行優(yōu)化也是后續(xù)預(yù)算改革順利推進(jìn)的先決條件。建議行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起預(yù)算改革的主體責(zé)任，在預(yù)算改革進(jìn)程中的預(yù)算環(huán)節(jié)上進(jìn)行科學(xué)分類，將各個科目的設(shè)置與上級部門要求及本單位自身運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)際相互結(jié)合。部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)在“零基礎(chǔ)預(yù)算法”的基礎(chǔ)上全面詳盡的對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，收支狀況及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等進(jìn)行如實(shí)反映。不同行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革中財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不盡相同，其財(cái)務(wù)工作開展實(shí)際也會存在諸多差異。因此，在進(jìn)行預(yù)算分類時不僅要考慮到財(cái)務(wù)分類的普遍性，也要考慮其特殊性。力求預(yù)算分類的科學(xué)合理不僅可以為部門預(yù)算做出貢獻(xiàn)，也能大大降低會計(jì)核算期間的人力、物力消耗。

（二）多元化進(jìn)行會計(jì)方法選擇

從會計(jì)核算的角度來看，進(jìn)行會計(jì)核算方法的多元化選擇也能達(dá)成行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)這一目標(biāo)。例如，行政事業(yè)單位可將將其基本建設(shè)財(cái)務(wù)收支納入到其單位經(jīng)費(fèi)會計(jì)賬目進(jìn)行統(tǒng)一核算。在具體的會計(jì)核算方式方法選擇上應(yīng)當(dāng)秉承“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，確保每一筆財(cái)務(wù)支出或收入都有賬可查。由于行政事業(yè)單位部門預(yù)算是一個有機(jī)的整體過程，其中預(yù)算改革的不斷深入也要求會計(jì)核算方法做出與之相對應(yīng)的調(diào)整。由于《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《行政單位會計(jì)制度》的存在，會計(jì)核算在方法選擇上也要對于以上兩者相關(guān)規(guī)定予以遵從，在框架內(nèi)進(jìn)行會計(jì)核算方法選擇也是基本方向之一。

（三）強(qiáng)化制度建設(shè)與人才支撐

盡管國家已經(jīng)對于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革進(jìn)行了科學(xué)部署，然而大量行政事業(yè)單位部門內(nèi)部所進(jìn)行的預(yù)算改革中制度建設(shè)落后與人才短缺現(xiàn)象十分普遍。鑒于此，強(qiáng)化制度建設(shè)與人才支撐十分必要，盡早在行政事業(yè)單位內(nèi)部確立出行之有效的，符合部門預(yù)算改革實(shí)際的改革制度十分必要。建議行政事業(yè)單位內(nèi)部在進(jìn)行預(yù)算改革制度建設(shè)時引入“專人負(fù)責(zé)制”，在明確預(yù)算改革進(jìn)程與階段性目標(biāo)的基礎(chǔ)上將各階段的預(yù)算改革工作交由專人負(fù)責(zé)，以此確保預(yù)算改革階段性目標(biāo)可以順利達(dá)成。在人才支撐上，由于預(yù)算改革本身的不斷深化及會計(jì)核算整體難度的增加，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以考慮定期對內(nèi)部財(cái)會人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，提升其綜合能力以便更好的協(xié)調(diào)預(yù)算改革與會計(jì)核算兩項(xiàng)工作間的關(guān)系。將制度建設(shè)與人才支撐作為兩項(xiàng)基本工作貫穿于預(yù)算改革及會計(jì)核算的始終也可以較好保障預(yù)算改革及會計(jì)核算在推進(jìn)上的同步性。

（四）依托評價(jià)與監(jiān)督體系確保預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)

行政事業(yè)單位內(nèi)部需要盡早建立起切實(shí)可行且行之有效的評價(jià)和監(jiān)督體系，借助評價(jià)與監(jiān)督體系輔助預(yù)算改革與會計(jì)核算間的關(guān)系協(xié)調(diào)也是可選途徑。例如，在行政事業(yè)單位內(nèi)部可以成立評價(jià)與監(jiān)督小組進(jìn)行各項(xiàng)工作的評價(jià)與監(jiān)督，對于預(yù)算改革及會計(jì)核算中出現(xiàn)的各種問題及時發(fā)現(xiàn)，及時解決也能明顯提升預(yù)算改革效率及會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。評價(jià)與監(jiān)督體系的確立離不開制度建設(shè)與支持，行政事業(yè)單位內(nèi)部在需要給予制度建設(shè)予以重視并依托既定制度進(jìn)行各種評價(jià)與監(jiān)督事宜。傳統(tǒng)的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前改革之需要，適時地進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制更新，運(yùn)用更為科學(xué)與有效的方法對于預(yù)算改革與會計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督也是一種必然選擇。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)面臨著很大阻力，特別是行政事業(yè)單位數(shù)量基數(shù)較大這一背景下，短期內(nèi)完成預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)也不具備現(xiàn)實(shí)上的可能。對于行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)不僅要確立科學(xué)的機(jī)制，更是要進(jìn)行良好的規(guī)劃，依托科學(xué)的方式方法，將此類工作作為整體深化改革中一種常態(tài)化工作也是一種必然選擇。

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