□ 劉志河 李效娟

“股權(quán)改革”的相關(guān)賬務(wù)處理

□ 劉志河 李效娟

為了增加農(nóng)民的財(cái)產(chǎn)性收入，確保農(nóng)戶能分享到集體資產(chǎn)的收益，調(diào)動(dòng)農(nóng)民發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的積極性，上級(jí)要求深化農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，健全農(nóng)村集體資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)機(jī)制。筆者所在地區(qū)按要求及時(shí)行動(dòng)起來(lái)，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)選取了一個(gè)試點(diǎn)村，按照制定的實(shí)施方案逐步穩(wěn)妥地完成了改革試點(diǎn)任務(wù)。在股改過(guò)程中及股改完成后有關(guān)的賬務(wù)處理現(xiàn)簡(jiǎn)要概述如下。

一、在確定的股改基準(zhǔn)日前，應(yīng)當(dāng)編制清產(chǎn)核資前的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收益及收益分配表”

搞好清產(chǎn)核資、摸清集體家底是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)股改的基礎(chǔ)，承擔(dān)改革任務(wù)的村要按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，依據(jù)賬簿記錄、編制清產(chǎn)核資前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，準(zhǔn)確計(jì)算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益、計(jì)算填寫(xiě)“收益及收益分配表”。

二、在確定的股改基準(zhǔn)日后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果調(diào)整賬簿記錄

改革村要參照賬簿記錄，根據(jù)實(shí)存情況，對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及各種未實(shí)行家庭承包到戶的集體土地、四荒地等資源性資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，認(rèn)真填寫(xiě)《資產(chǎn)、資源清查情況登記表》。資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和債權(quán)、債務(wù)的核銷以及資產(chǎn)重估等經(jīng)過(guò)村集體研究、成員或成員代表大會(huì)討論通過(guò)并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府批準(zhǔn)后，按以下辦法調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。

1. 盤(pán)盈、盤(pán)虧實(shí)物資產(chǎn)及公益資產(chǎn)。盤(pán)盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等，貸記“其他收入—資產(chǎn)盤(pán)盈收入”、“公積公益金”；盤(pán)虧時(shí)，借記“其他支出—資產(chǎn)盤(pán)虧及損失”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等。

借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)180 000

貸：公積公益金 180 000

2. 核銷無(wú)法收回的債權(quán)。借記“其他支出—壞賬損失”，貸記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等。

【例2】馮家湖村在進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，清查出以往收取土地承包費(fèi)時(shí)的賬面欠賬6200元，欠賬人已年老體弱無(wú)支付能力，經(jīng)履行民主決定、上級(jí)審批手續(xù)后決定予以核銷。

借：其他支出—壞賬損失6 200

貸：內(nèi)部往來(lái)

— 張×× 3 200

The findings may provide a…for the future research on...

— 李×× 3 000

3. 核銷不用歸還的債務(wù)。借記“短期借款”、“內(nèi)部往來(lái)”等，貸記“其他收入—其他”。

4. 對(duì)于價(jià)值不確定或賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差別較大的資產(chǎn)，可由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等，貸記“公積公益金”；評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借記“公積公益金”，貸記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等。

三、根據(jù)股權(quán)改革方案量化股權(quán)

農(nóng)村集體資產(chǎn)股份合作制改革后，以賬簿中記載的資本、公積公益金等金額為限，將集體凈資產(chǎn)按比例以股權(quán)的方式量化給集體經(jīng)濟(jì)組織成員（個(gè)人股），并留取5%的機(jī)動(dòng)股，用于以后股東的增加或退出。

1. 將所有者權(quán)益類賬戶余額轉(zhuǎn)“資本—待處理權(quán)益”。借記“資本”、“公積金”、“公益金”、“收益分配—未分配收益”，貸記“資本—待處理權(quán)益”。

【例3】馮家湖村根據(jù)調(diào)整賬簿后的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收益及收益分配表”，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本 810 000

公積公益金 540 000

貸：資本—待處理權(quán)益1 350 000

2. 依據(jù)《集體資產(chǎn)股份制改革量化方案》進(jìn)行資產(chǎn)量化。借記“資本—待處理權(quán)益”，貸記“資本—機(jī)動(dòng)股”、“資本—個(gè)人股”；同時(shí)，將每個(gè)股東的量化金額與份額在“資本（股金）明細(xì)賬、資源股臺(tái)賬”中記載清楚。

【例4】承上例，該村進(jìn)行股權(quán)量化的凈資產(chǎn)總額為1350000元，每股票面金額為1元，共1350000股，留取5%的機(jī)動(dòng)股68000股，參與股份制改革的成員共有1282人，每人可分1000股，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本—待處理權(quán)益1 350 000

貸：資本—個(gè)人股 1 282 000

資本—機(jī)動(dòng)股 6 8000

同時(shí)，該村還有未實(shí)行家庭承包到戶的集體土地135畝，確定每股面積為0.1畝，共1350股，留取機(jī)動(dòng)股68股，剩余1282股每個(gè)成員1股，記入股權(quán)改革資源股臺(tái)賬。

四、股份增減時(shí)的調(diào)整處理

1. 股東喪失成員資格退股時(shí)，借記“資本—個(gè)人股”，貸記“資本—機(jī)動(dòng)股”。

2. 成員取得股東資格增股時(shí)，借記“資本—機(jī)動(dòng)股”，貸記“資本—個(gè)人股”。

五、股東分紅時(shí)的賬務(wù)處理

計(jì)算股東應(yīng)得的紅利時(shí)：借記“收益分配—股東分配”，貸記“內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付股東紅利”；發(fā)放紅利時(shí)：借記“內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付股東紅利”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。

（作者單位：山東省沂南縣青駝鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)服務(wù)中心）