呂靜也

（浙江財經(jīng)大學，浙江 杭州 310018）

基于風險管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計研究

呂靜也

（浙江財經(jīng)大學，浙江 杭州 310018）

伴隨著我國第三方物流企業(yè)的不斷發(fā)展，針對風險管理導向構建完備的內(nèi)部審計體系也日益成為企業(yè)做優(yōu)做精、實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的關鍵。首先分析了第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的風險構成及其影響因素，并探討風險管理視角下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題。在此基礎上，探索構建了基于風險管理的內(nèi)部審計的流程體系，并提出了健全我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計體系的建議。

風險管理；第三方物流企業(yè)；內(nèi)部審計

1 引言

內(nèi)部審計，就是對一個組織中的各項業(yè)務活動進行獨立、客觀、公正的確認與評價，明確其是否遵循相應的規(guī)則并符合相應的標準，以及是否對資源進行了有效利用、實現(xiàn)了組織的目標。內(nèi)部審計，在一定程度上可以幫助企業(yè)或組織實現(xiàn)相應的目標，其不僅是對企業(yè)或組織的財務活動進行有效監(jiān)督，同時也關注企業(yè)或組織的內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和風險管理等，包括發(fā)展戰(zhàn)略、銷售、人事等非財務運營管理的方方面面。隨著我國第三方物流企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計的系統(tǒng)和流程也越來越規(guī)范化，其對于物流企業(yè)的財務監(jiān)督、企業(yè)管理等的作用也越來越顯現(xiàn)。基于風險管理的內(nèi)部審計，是企業(yè)或組織內(nèi)部審計中的重要組成部分，是在審計過程中基于風險管理導向，對企業(yè)或組織的風險進行識別、評估，以確定內(nèi)部審計的重點領域和范圍，確保企業(yè)或組織改善運營管理，實現(xiàn)價值增值。完善第三方物流企業(yè)的基于風險管理導向的內(nèi)部審計體系，對于企業(yè)自身做優(yōu)做精、實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，以及整個物流服務水平的提升都具有重要的意義。

2 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的風險構成及其影響因素

2.1 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計風險的影響因素

結合第三方物流企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營特征，可得到企業(yè)內(nèi)部審計風險的各種影響因素。

2.1.1 第三方物流企業(yè)內(nèi)部的影響因素

（1）第三方物流企業(yè)的財務情況、經(jīng)營情況、盈利情況等的影響。這些情況的相關信息實質上包含在第三方物流企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表這三大報表當中。三大報表反映了第三方物流企業(yè)的運營能力、償債能力、盈利空間和成長程度等，因此會對內(nèi)部審計過程中的判斷產(chǎn)生直接影響。特別是財務情況的惡化對審計產(chǎn)生非常重要的影響。

（2）第三方物流企業(yè)的管理層和職工的影響。第三方物流企業(yè)管理層的勝任力、管理風格與管理者績效，企業(yè)職工的精神面貌、職工之間的溝通協(xié)作，以及企業(yè)的文化和作風等，都會對企業(yè)的內(nèi)部審計帶來較為明顯的影響。若是第三方物流企業(yè)的管理層具有較好的管理能力、職工具有較高的工作熱情、企業(yè)擁有良好的文化氛圍，會明顯降低企業(yè)內(nèi)部審計的風險。

（3）第三方物流企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響。第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制制度、運行體系是否規(guī)范有效，也會對企業(yè)的內(nèi)部審計帶來較為直接的影響。若第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不規(guī)范，勢必會對企業(yè)的內(nèi)部審計產(chǎn)生不可避免的負面影響，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的風險。

2.1.2 第三方物流企業(yè)外部的影響因素

（1）第三方物流企業(yè)外部中觀環(huán)境的影響。第三方物流企業(yè)的外部中觀環(huán)境可能是比較穩(wěn)定的，也可能是起伏不定的，關鍵取決于第三方物流企業(yè)面對外部環(huán)境的壓力，是否具備處理各類問題的良好能力。若第三方物流企業(yè)面對外部的環(huán)境壓力能夠順利解決問題，有效化解危機，那么就會明顯降低企業(yè)內(nèi)部審計風險。

（2）宏觀經(jīng)濟政策帶來的影響。我國的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及利率政策等外部的宏觀經(jīng)濟政策都會影響第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計。例如，我國的稅收制度就能對第三方物流企業(yè)的避稅行為產(chǎn)生影響，利率政策能夠對企業(yè)的貸款規(guī)模產(chǎn)生影響。

2.2 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的風險構成

結合第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計風險的影響因素，可以將第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計風險分為管理層的能力風險、企業(yè)經(jīng)營的風險和客戶服務的風險三種，其中企業(yè)的經(jīng)營風險是其中最主要的風險。

（1）管理層的能力風險。管理層的能力風險，主要包括以下幾種情況：一是企業(yè)管理層的勝任力、管理方式、文化水平等無法促進企業(yè)達成預期目標；二是企業(yè)的運作流程和活動等缺乏跨組織之間的有機整合；三是管理層在新的機會面前難以有效應變；四是管理層沒有掌握良好時機來激發(fā)員工的工作和學習熱情。

（2）企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)的經(jīng)營風險主要包括企業(yè)運營管理風險、安全風險、人力資源風險、財務風險、信息風險、溝通風險和法令風險等等。運營管理風險主要包括：企業(yè)運作流程缺乏效率；企業(yè)的運作周期過長；企業(yè)產(chǎn)品損壞或縮水；突發(fā)事件后不能迅速恢復等等。安全風險，主要包括企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)未能得到妥善保護；職工舞弊、客戶舞弊、產(chǎn)品供應商舞弊等等，主要表現(xiàn)在安全防護和誠信維護等方面。人力資源風險主要包括人力資源培訓不恰當、人力資源配置無法適應產(chǎn)品質量提升、權利責任不明晰、高端人才引不進和留不住，等等。財務風險，主要包括現(xiàn)金流量管控缺位、投資風險管控缺位、客戶履行財務契約義務的缺位、價格同市場剝離，等等。信息風險、溝通風險和法令風險等也是重要的企業(yè)經(jīng)營風險，這里不一一詳述。

（3）客戶服務風險?？蛻舴盏娘L險，主要是第三方物流企業(yè)為客戶提供服務不周詳，從而引發(fā)審計風險。這種風險主要包括：企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務沒有達到客戶的真實需求期望；企業(yè)的服務態(tài)度不好；企業(yè)與客戶之間的交易不便捷等等。

3 風險管理視角下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的問題

我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的機制體系、人才基礎、預防機制、審計信息技術等方面都存在落后的情況。為了提高我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的能力，控制第三方物流企業(yè)的風險，本文對我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計進行梳理，探討其中存在的問題。

3.1 內(nèi)部審計體系與內(nèi)部機制控制不完善

目前，我國大部分第三方物流企業(yè)都是小規(guī)模的物流企業(yè)，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制機制不完善，無法形成規(guī)模效應。造成這種現(xiàn)象的主要原因是第三方物流企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范。一方面，我國內(nèi)部審計落后于西方發(fā)達國家，第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計并不成熟；另一方面，我國第三方物流企業(yè)管理層與員工的內(nèi)部審計意識觀念淡薄，缺乏相關的規(guī)章制度，企業(yè)文化氛圍也不健全，導致內(nèi)部審計體系與控制機制不完善。

3.2 缺乏人才基礎

目前，我國內(nèi)部審計的人員基本上是傳統(tǒng)的財務工作人員，而審計崗位與傳統(tǒng)的對賬處理、產(chǎn)品成本核算等又存在一定的差別，對審計人員的要求也較高。審計并不是單純的財會工作，而是需要集管理、決策與監(jiān)督于一體的復合型財務人才。作為一門交叉學科，審計對人才的要求較高，我國第三方物流企業(yè)的薪資待遇較差，基本無法引進專業(yè)型審計人才，導致缺乏優(yōu)秀的審計人才，人才基礎薄弱。

3.3 內(nèi)部審計風險與預防機制重視度不高

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國第三方物流企業(yè)規(guī)模小，且管理人員對內(nèi)部控制的重視程度不高，導致很多第三方物流企業(yè)采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗理念，大部分企業(yè)并未設置內(nèi)部控制崗位。管理層的不重視導致第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計落后，對于審計業(yè)務大部分都是通過外包的形式委托注冊會計師來完成，企業(yè)并沒有意識到審計風險的重要性，更別說對審計風險進行預防與規(guī)避。

3.4 審計信息技術較為落后

西方發(fā)達國家實施審計風險管理時，常常借助現(xiàn)代化的信息手段進行內(nèi)部設計，包括風險評估、抽樣調查、分析性復核等。現(xiàn)代化的審計信息技術不僅能夠節(jié)約時間與人力，降低成本，而且還大大提高了內(nèi)部審計的精準度，也減少了人為的非主觀性操作風險。但在我國，第三方物流企業(yè)使用計算機輔助的審計信息技術相對滯后，與西方發(fā)達國家存在較大的差距。

4 基于風險管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計流程體系

關于風險管理背景下第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的研究較多，但是研究的方法與側重點不同。無論是風險概率與排序的審計流程，還是預警機制化的審計流程，或是以企業(yè)目標為目標的判斷內(nèi)部審計的流程，這些方法都可以形成一套第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計的流程體系。結合前人研究的成果，并結合當前我國第三方物流企業(yè)的實際情況與時代特點，提出了基于風險管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計流程，如圖1所示。

5 風險管理視角下健全我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計體系的建議

5.1 全面優(yōu)化調整企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置

第三方物流企業(yè)內(nèi)部的審計機構設置是否合理，對企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性具有直接的影響，如果第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性不足或者存在缺陷，那么就很容易導致內(nèi)部審計的控制系統(tǒng)和監(jiān)督管理系統(tǒng)無法充分發(fā)揮其功能。所以，在第三方物流企業(yè)的內(nèi)部應考慮逐步優(yōu)化調整內(nèi)部審計的機構設置，積極提升內(nèi)部審計部門的地位，盡量避免負責經(jīng)營或負責財務工作的領導層直接管理內(nèi)部審計，從而更好地保持內(nèi)部審計的獨立性。

5.2 加快培育高層次的企業(yè)內(nèi)部審計人員

由于我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計人員較為缺乏，且現(xiàn)有審計人員的層次結構不高，其業(yè)務能力與業(yè)務素質亟待提高。因此，第三方物流企業(yè)應加快培育高層次的企業(yè)內(nèi)部審計人員，制定完善的審計人員培育計劃，完善激勵機制、報酬機制以及其他福利，以此來留住寶貴的人才。高層次的內(nèi)部審計人員在企業(yè)決策中扮演重要角色，可以為企業(yè)管理者提供參考意見與決策支持。

5.3 建立健全企業(yè)的風險預警與風險管理機制

第三方物流企業(yè)往往具有業(yè)務量大、業(yè)務面廣、業(yè)務內(nèi)容復雜等特點，涉及運輸、裝卸、倉儲、配送等諸多環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)要建立健全風險預警與風險管理機制，及時掌握信息情況，做好風險防控準備，識別各個潛在風險發(fā)生的概率，根據(jù)企業(yè)實際情況及時處理發(fā)生的風險，切實做好風險防御與風險補救等工作。

5.4 完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

我國第三方物流企業(yè)面臨著諸多風險，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠識別、評估與處理這些風險，進而減少風險發(fā)生的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心就是合理安排各項業(yè)務，嚴格按照規(guī)章制度來控制各項工作。完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提升我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計質量，推動風險管理背景下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。

[1]王兵,張麗琴.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質量研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2015,(1):76-84.

[2]菲兒·格里夫茨.風險導向內(nèi)部審計[M].北京:中國金融出版社,2014.

[3]李勇.論風險管理審計在物流企業(yè)的開展[J].物流工程與管理,2011,(11):101-102.

[4]趙弢.內(nèi)部審計在物流企業(yè)價值鏈管理中的作用[J].企業(yè)改革與管理,2015,(10):145-147.

Study on Internal Audit of TPL Enterprises Based on Risk Management

Lv Jingye
(Zhejiang University of Finance&Economics,Hangzhou 310018,China)

In this paper,we first analyzed the risk composition and influence factors of the internal audit process of TPL enterprises, then from the perspective of risk management,discussed the problems existing in the internal audit system of these enterprises,then on such basis,explored the establishment of the risk-management based internal audit process and system,and at the end,proposed the suggestions to improve the internal audit system of the TPL enterprises in China.

riskmanagement;TPL enterprise;internal audit

F239.45;F253

A

1005-152X(2017)02-0056-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2017.02.014

2017-01-09

呂靜也（1994-），女，浙江樂清人，浙江財經(jīng)大學學生，研究方向：審計學。