戴建光

江蘇省華建建設(shè)股份有限公司

淺析“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)稅收方面的影響

戴建光

江蘇省華建建設(shè)股份有限公司

“營改增”是我國經(jīng)濟發(fā)展新時期在稅收改革方面所做出的重要舉措，目的就是為了減少企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過稅收的合理化來促進企業(yè)發(fā)展的正規(guī)化。建筑行業(yè)作為我國的主要支柱產(chǎn)業(yè)之一，必須對“營改增”政策進行科學(xué)解讀，合理應(yīng)用，掌握“營改增”政策對建筑業(yè)的主要影響，采取有效的應(yīng)對措施，發(fā)揮“營改增”的重要作用，改變企業(yè)的經(jīng)營狀況。

“營改增”；建筑業(yè)；財務(wù)稅收方面；影響

1、在財務(wù)狀況方面發(fā)生的變化

1.1 對企業(yè)營業(yè)收入總額的影響

在推行“營改增之后”建筑企業(yè)的計稅依據(jù)之所以由本企業(yè)的營業(yè)收入總額變?yōu)閺馁I方取得的全部價款和價外費用是由于增值稅屬于價外稅，當(dāng)繳納增值稅時繳納的是不含稅的收入，由此使得企業(yè)的收入額下降。

1.2 對企業(yè)成本的影響

自從改征增值稅，企業(yè)營業(yè)成本的計量由施行營業(yè)稅時的企業(yè)成本和進項稅額的和變?yōu)槿缃癫捎脙r稅分離后將成本一分為二：一部分是企業(yè)真正的成本，另一部分是進項稅額。

進項稅發(fā)票與銷項稅進行抵扣的數(shù)額的多少與兩方面有關(guān)，一是看開出的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票；二是企業(yè)是否為一般納稅人。所抵扣的數(shù)額多少關(guān)系著企業(yè)稅負的高低，繼而影響了企業(yè)的營業(yè)成本。

1.3 對企業(yè)利潤的影響

影響利潤的主要原因是企業(yè)收入和成本的變化。從理論上講，在改征增值稅后，企業(yè)是可以降低稅負的，條件是要在發(fā)生成本時如果能夠充分取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。然而，由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范有些材料的采購很難取得增值稅稅票；雖然建筑勞務(wù)已經(jīng)納入稅率為6%的增值稅征收范圍，但目前的建筑勞務(wù)市場大多是不正規(guī)的勞務(wù)組織或者流動性大的勞務(wù)人員，財務(wù)稅務(wù)管理較為混亂，所以建筑企業(yè)想要取得增值稅專用發(fā)票相當(dāng)困難等問題使得實際稅負增高，從而降低了企業(yè)的利潤總額。

1.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例來講，在實施營改增之前，企業(yè)要根據(jù)合理測算的工程完工進度來預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟利潤的低水平。而在營改增實施之后，企業(yè)進行稅款的繳納在收到相關(guān)款項之后，這減少了企業(yè)對自身現(xiàn)金流的沖擊，并在此基礎(chǔ)上有助于企業(yè)更好的運行，同時也保障了企業(yè)的經(jīng)濟利潤不受影響。

增值稅專用發(fā)票是會計核算的重要原始憑證，企業(yè)要加強專用發(fā)票管理，避免出現(xiàn)發(fā)票遺失、作假等情況。稅務(wù)部門對增值稅專業(yè)發(fā)票的開具、內(nèi)容、認證、印章、期限均作出了嚴(yán)格規(guī)定，若專用發(fā)票未能在有效期限內(nèi)認證，就有可能面臨著偷漏稅風(fēng)險，所以要求企業(yè)必須強化專用發(fā)票管理。

2、“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的稅負變化

2.1 繳稅范圍的變化

實施“營改增”之后，建筑公司的繳稅范圍有所擴大。實行營業(yè)稅時，征稅范圍包括應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人取得的收入，而增值稅范圍則包括對銷售貨物進行征稅，對單位或個人提供的勞務(wù)加工、產(chǎn)品服務(wù)等進行的征稅，其范圍將會擴大至房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等。所以，相對于實施“營改增”之前，建筑業(yè)的征稅范圍有所擴大。

2.2 收稅機關(guān)的變化

在實施“營改增”之前，對我國建筑業(yè)進行征收稅務(wù)的機關(guān)是地方稅務(wù)部門。進行增值稅征收之后，負責(zé)建筑業(yè)征收稅務(wù)的主要是國家稅務(wù)部門。不僅如此，國家稅務(wù)部門對增值稅繳納的發(fā)票進行了統(tǒng)一管理，一般企業(yè)納稅人在納稅后都將被授予規(guī)定的發(fā)票，作為繳納增值稅的憑證。同時，這一程序也被嚴(yán)格化處理，利于減少企業(yè)或個人偷稅漏稅的行為。

2.3 稅率的變化

稅率方面的變化是實行“營改增”之后最明顯的變化，征收營業(yè)稅時，我國建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率是3%，實施增值稅之后，我國建筑企業(yè)需要繳納的增值稅稅率為11%。這就是建筑行業(yè)納稅稅率的基本變化，其他行業(yè)略有不同，在此不贅述。

3、營改增對建筑業(yè)的對策分析

3.1 預(yù)算管控方面

鑒于營改增后增值稅價稅分離，收入成本費用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑工程造價標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算編制也有相應(yīng)變化，在編制各項預(yù)算時要以不含稅價格作為預(yù)算金額。同時，認真研究預(yù)算定額對投標(biāo)報價工作的影響，進行價外稅投標(biāo)報價的探索；財務(wù)報銷上，對提供不符合要求的報銷憑證的行為，財務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確辨識，并要求重新提供合規(guī)發(fā)票，否則應(yīng)該拒絕報銷。

3.2 經(jīng)營管理方面

在投標(biāo)文件中，盡量將不含稅價格作為投標(biāo)限價。對于“甲供材料”現(xiàn)象，應(yīng)由公司市場經(jīng)營部門對施工合同進行補充，對過渡時期能完成結(jié)算及時結(jié)算撥付，對不能完成結(jié)算的，要與建筑單位協(xié)商調(diào)整事項并簽訂補充協(xié)議。

3.3 供應(yīng)方的選擇與采購方面

同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人，對于小規(guī)模納稅人給予了價格折讓的可以采用“價格折讓臨界點”法綜合測算成本；材料設(shè)備的采購方面，采購單位集中統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，采取內(nèi)部與采購需求單位簽訂合同的方式；對于機械設(shè)備和勞務(wù)用工，由于營改增后固定資產(chǎn)采購可以全額抵扣進項稅，企業(yè)可以減少人工的開支，可以對購買機器設(shè)備和使用人工進行成本測算，做好 籌劃。

總而言之，建筑業(yè)在稅收方面施行“營改增”過程中，問題較多，有的是企業(yè)自身的問題，有的是政策上的問題，要針對相關(guān)問題采取針對性的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)稅收減負。因此，我們要科學(xué)的理解“營改增”政策，消除“營改增”實施過程的不利因素，實現(xiàn)稅務(wù)改革和企業(yè)減負的協(xié)調(diào)運行，為建筑業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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