劉 曉

華東師范大學(xué)MBA教育中心

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題與對(duì)策

劉 曉

華東師范大學(xué)MBA教育中心

近年來(lái)國(guó)內(nèi)外的公司財(cái)務(wù)丑聞事件頻頻發(fā)生，多起大型財(cái)務(wù)丑聞事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題，這些問(wèn)題都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。要想解決問(wèn)題首先得找到問(wèn)題的根源，本文從研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素出發(fā)，試圖找出審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題所在，通過(guò)內(nèi)部因素和外部因素的分析提出幾點(diǎn)有利于提高審計(jì)質(zhì)量的建議。

審計(jì)質(zhì)量；問(wèn)題；中小會(huì)計(jì)事務(wù)所

一、我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題現(xiàn)狀

(一)計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)不當(dāng)

為了提高審計(jì)速度在審計(jì)工作正式開(kāi)始之前并沒(méi)有做好審計(jì)計(jì)劃工作，對(duì)審計(jì)時(shí)間的安排和范圍沒(méi)有做明確的規(guī)劃。忽視審計(jì)計(jì)劃工作導(dǎo)致出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間不穩(wěn)定，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告延期出具的情況，從而耽誤了被審計(jì)單位使用審計(jì)報(bào)告的寶貴時(shí)間。

(二)審計(jì)質(zhì)量控制制度不嚴(yán)

控制好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的重要前提是建立完善審計(jì)質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的控制制度制約著審計(jì)人員的行為，對(duì)審計(jì)人員的行為起到規(guī)范作用。從對(duì)樣本的觀察中得出中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系普遍不完善，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部并沒(méi)有對(duì)這一項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行完善，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為得不到制度上的規(guī)范，易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

(三)審計(jì)收費(fèi)制度不完善

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》沒(méi)有明確規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)是標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)財(cái)政部門同物價(jià)管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所在其他專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是沒(méi)有明確金額，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用分散，不完善的審計(jì)收費(fèi)制度易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題原因分析

(一)內(nèi)部因素

1.內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理。一個(gè)合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所年齡層結(jié)構(gòu)應(yīng)該由極少數(shù)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的年長(zhǎng)者在事務(wù)所里起重要的指導(dǎo)性作用，由占總數(shù)一半以上的年富力強(qiáng)者起中間骨干的支撐作用，最后也要有一部分的年輕活躍的青年人起基礎(chǔ)預(yù)備作用。一旦骨干注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生跳槽或其他離開(kāi)事務(wù)所的突發(fā)情況，則作為預(yù)備力量的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難補(bǔ)上空缺。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。由于審計(jì)行業(yè)的性質(zhì)，審計(jì)工作的“季節(jié)性”較強(qiáng)。每年的上半年為審計(jì)業(yè)務(wù)的旺季，該時(shí)間段每家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過(guò)價(jià)格打壓的不良方式爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。因?yàn)閮r(jià)格降低導(dǎo)致不得不降低成本，各小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，這樣的趨勢(shì)容易錯(cuò)過(guò)被審計(jì)公司重要的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，影響了整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制制度不完善。大部分的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在著內(nèi)部治理機(jī)制不到位的現(xiàn)象。內(nèi)部治理機(jī)制不到位還直接影響到審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題和深層的內(nèi)部管理問(wèn)題。內(nèi)部治理機(jī)制不完善易導(dǎo)致不同利益體之間矛盾的激化，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常不利。

(二)外部因素

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱，所處環(huán)境較為嚴(yán)峻，導(dǎo)致了各事務(wù)所之間通過(guò)壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序。其次，財(cái)務(wù)壓力巨大，我國(guó)的證券市場(chǎng)實(shí)行嚴(yán)格的額度制度。很多被審計(jì)公司為了達(dá)到上市指標(biāo)選擇對(duì)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行包裝，聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性下降。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題的改善

(一)內(nèi)部控制

1.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作。在審計(jì)工作正式展開(kāi)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與工作小組進(jìn)行討論，指導(dǎo)小組開(kāi)展審計(jì)計(jì)劃工作。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)貫穿審計(jì)工作的始終，在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)按照實(shí)際情況妥當(dāng)?shù)匦薷挠?jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃更好的起到作用。制定好了審計(jì)計(jì)劃，避免了審計(jì)工作的盲目進(jìn)行，規(guī)范了審計(jì)過(guò)程以及時(shí)間，提高了審計(jì)效率，從另一方面來(lái)說(shuō)也是提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，從而審計(jì)質(zhì)量得到有效保證。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)教育。加強(qiáng)對(duì)后備力量的素質(zhì)培養(yǎng)教育。加強(qiáng)專業(yè)勝任能力的同時(shí)也要加強(qiáng)道德素質(zhì)教育，在這個(gè)快速更新?lián)Q代的大背景下不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)新政策，貫徹新的審計(jì)制度。在審計(jì)工作中實(shí)行三方復(fù)核制度可以有效地把控審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。由管理層派人專門管理職業(yè)道德制度的落實(shí)與實(shí)施情況，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德方面定期和不定期的檢查，使獨(dú)立質(zhì)量控制復(fù)核不流于形式。

3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和審計(jì)質(zhì)量控制制度是分不開(kāi)的，事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格實(shí)施復(fù)核制度，由項(xiàng)目經(jīng)理、同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層三方復(fù)核，在重點(diǎn)項(xiàng)目上要在事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行交叉檢查。遇到不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域請(qǐng)教相關(guān)專家，保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)人員因主觀意見(jiàn)帶來(lái)的失誤。

(二)外部控制

1.完善審計(jì)收費(fèi)制度。作為中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，在收費(fèi)制度不完善的大環(huán)境之下要完善內(nèi)部的收費(fèi)制度。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)要遵守規(guī)范的財(cái)務(wù)流程，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)與客戶私下改價(jià)從而影響整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)完成后由被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)部直接將業(yè)務(wù)費(fèi)結(jié)算給事務(wù)所的財(cái)務(wù)部，避免增加任何中間環(huán)節(jié)，強(qiáng)化收費(fèi)責(zé)任制，事務(wù)所收到業(yè)務(wù)費(fèi)后及時(shí)開(kāi)具發(fā)票給被審計(jì)公司，保證收費(fèi)流程的完整性。

2.加強(qiáng)監(jiān)管。政府要落實(shí)好現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制。制定科學(xué)的審計(jì)企業(yè)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格把控即將進(jìn)入市場(chǎng)的審計(jì)企業(yè)，對(duì)審計(jì)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估，以此為劃分執(zhí)業(yè)范圍的原則。加大對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的處罰力度。政府有關(guān)部門要不定期對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行檢查，對(duì)出具審計(jì)報(bào)告過(guò)程中的違規(guī)行為予以嚴(yán)厲的公開(kāi)處罰。

四、結(jié)語(yǔ)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展困難，想要突破目前這一難關(guān)就要提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量受多方面因素的影響，從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，審計(jì)企業(yè)自身要做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度和人事管理制度，審計(jì)人員遵守好企業(yè)相關(guān)制度，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)道德才能從根本上規(guī)避審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。從外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，要構(gòu)建計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度，加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)違規(guī)的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的處罰。完善內(nèi)外部制度之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在內(nèi)外雙重壓力下對(duì)審計(jì)工作層層把關(guān)，提高審計(jì)的獨(dú)立性，最終提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

[1]溫國(guó)山.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)質(zhì)量與市場(chǎng)反應(yīng)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[2]孫永軍.基于規(guī)模視角的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011.

劉曉，1987.5.26，性別：男，籍貫：山東泰安，在讀研究生，研究方向：工商管理。