李衛(wèi)琴 云南省臨滄市臨翔區(qū)審計(jì)局

計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

李衛(wèi)琴 云南省臨滄市臨翔區(qū)審計(jì)局

伴隨科技革命的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)取得了理想的發(fā)展成績(jī)，而計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域范圍也不斷拓展。其中，電子審計(jì)證據(jù)獲取以及使用的重要作用逐漸突顯出來(lái)。然而，受諸多因素的影響，計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題不斷增加。為此，文章以計(jì)算機(jī)審計(jì)作為研究重點(diǎn)，闡述其中存在的問(wèn)題，并提出了有效的對(duì)策，希望有所幫助。

計(jì)算機(jī) 審計(jì) 存在問(wèn)題 對(duì)策 探討

電子審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作中對(duì)獲取審計(jì)意見(jiàn)保存的電子記錄的計(jì)算機(jī)文件。而所謂的計(jì)算機(jī)審計(jì)，具體指的就是對(duì)審計(jì)工作人員在證據(jù)獲取與運(yùn)用方面提出明確的要求，但在推進(jìn)審計(jì)工作審計(jì)的過(guò)程中，仍面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此，深入研究計(jì)算機(jī)審計(jì)工作存在的問(wèn)題與對(duì)策具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)工作存在問(wèn)題解構(gòu)

（一）法律機(jī)制與審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重缺失。第一，電子證據(jù)法律證明力不足?，F(xiàn)階段，與電子證據(jù)相關(guān)的規(guī)定一般出現(xiàn)在訴訟法與最高人民法院司法解釋中，但卻始終不具備專業(yè)法律明確規(guī)定將其當(dāng)作有力的證據(jù)，無(wú)法和傳統(tǒng)證據(jù)一樣具有證明力。第二，審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的電子證據(jù)問(wèn)題[1]。當(dāng)前所執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有針對(duì)采集電子數(shù)據(jù)予以明確地規(guī)定，所以，審計(jì)工作人員在取證的過(guò)程中很容易大膽冒失，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的效果。

（二）缺乏真實(shí)性以及完整性。在計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)審計(jì)取證真實(shí)性嚴(yán)重缺失。其中，由于電子證據(jù)無(wú)形且被篡改與丟失的幾率較大，致使取證真實(shí)性無(wú)法得到保障。而在實(shí)踐工作中，初始電子數(shù)據(jù)是生成電子數(shù)據(jù)的來(lái)源，在采集過(guò)程中需要由被審計(jì)單位提供，無(wú)法嚴(yán)格監(jiān)督并督促具體操作的開(kāi)展，所以審計(jì)電子證據(jù)完整性以及真實(shí)性并不能保障。與此同時(shí)，電子證據(jù)主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)處理以后自動(dòng)生成，所以，審計(jì)線索隱性化較為突出，嚴(yán)重影響了電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性。而在計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中，在原始數(shù)據(jù)手動(dòng)錄入以后，后續(xù)的結(jié)果將通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)化地生成與存儲(chǔ)，將其保存在U盤(pán)或者是移動(dòng)硬盤(pán)等多種介質(zhì)當(dāng)中，并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)物的單據(jù)與憑證。

在此基礎(chǔ)上，計(jì)算機(jī)審計(jì)取證的完整性不足。在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)在計(jì)算機(jī)中輸入被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息資料，展開(kāi)相應(yīng)的處理與分析，進(jìn)而形成電子數(shù)據(jù)處理文件，在審計(jì)工作人員職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上最終出具審計(jì)報(bào)告。但是，一旦處理結(jié)果和被審計(jì)單位保存數(shù)據(jù)存在差異，被審計(jì)單位就會(huì)通過(guò)諸多理由拒絕確認(rèn)。將相關(guān)證據(jù)法律規(guī)定作為參考依據(jù)，如果對(duì)方當(dāng)事人不承認(rèn)電子證據(jù)，那么證明力將會(huì)受到一定程度的影響，導(dǎo)致取證的不完整。

（三）數(shù)據(jù)信息的一致性分析不到位。電子審計(jì)證據(jù)屬于非直接的證據(jù)，因而，在搜集電子審計(jì)證據(jù)方面，不僅要保證和審計(jì)結(jié)論相關(guān)，同樣也要和其他的審計(jì)證據(jù)相關(guān)聯(lián)，為證明相同結(jié)論提供服務(wù)。而在貫徹落實(shí)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，審計(jì)工作人員可以充分考慮審計(jì)目標(biāo)，重新處理并分析原始數(shù)據(jù)信息并獲得相應(yīng)的結(jié)論。如果審計(jì)工作人員僅局限在分析結(jié)果層面出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，而不考慮和其他審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，那么最終得出的結(jié)論也一定存在差異。即便被審計(jì)單位不愿意確認(rèn)，同樣會(huì)對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生直接的影響。

二、完善計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的有效策略

（一）建立并健全法律制度。為了對(duì)電子審計(jì)證據(jù)法律法規(guī)缺乏和證據(jù)應(yīng)用廣泛之間的矛盾，最重要的就是要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)機(jī)制，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則予以完善。伴隨貨幣電子化進(jìn)程的不斷發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，而侵財(cái)犯罪的問(wèn)題也逐漸增多，將重點(diǎn)放在了計(jì)算機(jī)方面，增加了司法工作人員與審計(jì)工作人員的工作難度。目前，國(guó)內(nèi)已經(jīng)初步頒布了電子證據(jù)法律法規(guī)系統(tǒng)，其中包含了國(guó)家密碼管理局所提出的規(guī)范要求。然而，在電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等方面的法律法規(guī)并不完善。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了相關(guān)政策，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)背景下的審計(jì)原則、計(jì)劃以及內(nèi)部控制等進(jìn)行了嚴(yán)格地規(guī)定。但仍需要不斷健全計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制。

（二）保證電子審計(jì)證據(jù)采集的完整性與真實(shí)性。所謂的真實(shí)性，具體指的就是企業(yè)要將實(shí)際交易與事項(xiàng)作為重要依據(jù)完成確認(rèn)與計(jì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，保證內(nèi)容的完整性。由于電子審計(jì)證據(jù)不穩(wěn)定且容易消失，所以很難確保其客觀存在，因而要合理運(yùn)用相關(guān)手段保證證據(jù)的固定。輸出計(jì)算機(jī)內(nèi)部保存的電子數(shù)據(jù)，通過(guò)書(shū)面材料的形式保存，這也是保證電子審計(jì)證據(jù)真實(shí)與完整的重要方法[2]。而完整性則是有機(jī)結(jié)合所采集的電子數(shù)據(jù)，確保指向的結(jié)果具有一定的邏輯性與唯一性。審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)于全面性的要求很高，要想滿足這一要求，需要在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備與實(shí)施等多個(gè)環(huán)節(jié)保證合理，使得電子證據(jù)采集以及運(yùn)用更具完整性。

（三）靈活運(yùn)用電子證據(jù)的采集方法。在采集電子證據(jù)的過(guò)程中，不僅要通過(guò)靈活多種途徑，同樣需對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)。而單位亦或是外界專業(yè)技術(shù)工作人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)予以充分地利用，對(duì)新型軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)，使其功能不斷豐富，保證電子審計(jì)證據(jù)采集以及整理等環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合，不斷增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)證明能力。在此基礎(chǔ)上，可以對(duì)并行審計(jì)技術(shù)予以靈活運(yùn)用，審計(jì)工作人員要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部系統(tǒng)合理地使用，并重新處理和分析業(yè)務(wù)，合理收集審計(jì)證據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)行業(yè)信息化全面建設(shè)的過(guò)程中，傳統(tǒng)審計(jì)方法難以滿足審計(jì)工作完整性與真實(shí)性的需求，所以，必須要正確認(rèn)知當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)工作存在的問(wèn)題，并積極采取有效的完善策略，通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的合理收集，能夠保證計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量與效率的不斷提升，同樣還能夠不斷完善計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。而對(duì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展具有積極的影響，值得全面推廣應(yīng)用。

[1]于志杰.淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的問(wèn)題及改善建議[J].科學(xué)與財(cái)富,2016,8(5)∶555-555.

[2]陶玲.計(jì)算機(jī)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技信息,2011(5)∶82.