謝詩妮 中江縣人民醫(yī)院

基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究

謝詩妮 中江縣人民醫(yī)院

對于經(jīng)濟主體來說，會計工作不僅能夠實現(xiàn)財務管理和運營控制，同時還能夠對經(jīng)濟主體的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的幫助，會計工作強調了客觀與公正，但是由于會計工作涉及到的內容較多，面對金錢上的誘惑，會計工作往往容易產生會計舞弊現(xiàn)象。會計舞弊不僅造成了經(jīng)濟主體的虧損和風險，同時還導致了會計行業(yè)備受質疑，因此，需要建立更加完善的會計舞弊揭示機制。本文從分析會計舞弊行為的不良影響角度出發(fā)，對現(xiàn)階段財務報表審計針對會計舞弊行為揭示的局限進行探討，并針對會計舞弊揭示機制的完善提出具體的實施對策。

財務報表 審計 會計舞弊 揭示機制

前言：財務報表審計是注冊會計師工作的重要內容之一，但是由于財務報表中的內容和風險導致的會計舞弊現(xiàn)象，一直影響著會計工作的有效進行。自我國《審計風險新準則》正式實施后，針對注冊會計師在財務報表審計中的責任和業(yè)務進行了進一步的明確，使得審計的內容被擴大，對審計風險的控制也有效增強。盡管審計技術不斷更新，但是在我國審計關系和審計責任落實不佳的情況下，必須要通過構建更加完善的會計舞弊揭示機制，才能夠實現(xiàn)審計工作作用的充分發(fā)揮。

一、會計舞弊行為的不良影響分析

會計舞弊行為盡管是個人的不良行為，但是卻會對會計從業(yè)人員、經(jīng)濟主體乃至我國資本市場都來帶難以消除的不良影響。通過在會計處理過程中采用非法手段，在賬目上掩蓋犯罪行為，必然會對經(jīng)濟主體的實際運營情況加以篡改，尤其在利潤、現(xiàn)金流方面，造成經(jīng)濟主體的運營風險增加，產生較大的財務危機。而涉案人員在查處后需要承擔相應的刑事責任。另外，會計舞弊行為導致資本市場的信息失真，導致資本市場產生較大的信用危機，同時還會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展[1]。

二、財務報表審計針對會計舞弊行為揭示的局限

基于財務報表審計的會計舞弊行為在當前的國內市場中仍然存在，這主要是因為財務報表審計在針對會計舞弊行為揭示方面存在著一定的局限，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，財務報表審計程序不夠完善，尤其在企業(yè)中，盡管建立了相應的審計程序，但是審計人員的個人素質往往決定了審計的效果，制度管理效果不佳，且審計方式監(jiān)督不力，因此無法及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊情況。另一方面當前我國財務報表審計的成本相對較高，會計舞弊行為被查處，則涉案人員的職業(yè)生涯也就此終結，因此，會計舞弊行為愈發(fā)隱蔽，手段更加先進，而財務報表審計受到成本的影響，無法在時間、范圍、技術進行升級，因而導致了審計工作的失效。

三、基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制

（一）實現(xiàn)政府介入

政府介入能夠利用政府這一權力機關實現(xiàn)審計運作秩序的保障，能夠規(guī)范市場的運作，并加大對于會計舞弊現(xiàn)象的處罰力度，采用通報、公示等渠道來嚴厲打擊會計舞弊行為。并能夠進一步提高審計工作的地位，能夠給予當前會計從業(yè)人員一定的工作壓力，加強現(xiàn)行會計準則與審計準則的落實力度，并能夠強化監(jiān)督，對于財務報表審計工作的執(zhí)行情況進行反饋，給出具體的建議，能夠不斷優(yōu)化審計工作的環(huán)境，從而發(fā)揮出政府的引導作用，促進財務報表審計工作的開展[2]。

（二）完善會計舞弊揭示機制

當前我國的會計舞弊揭示機制應用較為廣泛，且已經(jīng)發(fā)展運行多年，為了能夠便于財務報表審計人員的工作，應當不斷完善會計舞弊的揭示機制，需要從以下幾個方面入手：第一，需要完善財務報表審計工作的評價制度，要根據(jù)內部審計工作的評價制度，來對工作的執(zhí)行進行約束與管理，能夠實現(xiàn)經(jīng)濟主體各項制度的互相牽制[3]。第二，需要明確會計舞弊揭示組織，需要確立具體的崗位職責，并加強對會計舞弊現(xiàn)象的分析，不斷在實踐中積累經(jīng)驗，制定工作計劃與方案。第三，需要加強新技術、新理念的應用。財務報表審計工作需要結合時代的發(fā)展特性，不斷優(yōu)化和改進，并不斷總結和分析，從而來實現(xiàn)審計工作作用的充分發(fā)揮。

（三）建立風險評估體系

通過建立風險評估體系，能夠增強財務報表在反映經(jīng)濟主體運營情況的真實性，避免對財務報表本身內容的過度依賴，不僅能夠從其他角度來對財務報表中的內容加以審視，同時還能夠更好的服務于經(jīng)濟主體運營與發(fā)展的需求。通過建立風險評估體系，能夠最大程度的公開經(jīng)濟主體的經(jīng)濟現(xiàn)狀，并提供風險預警功能，對風險的產生來源進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。

（四）強化監(jiān)督控制

只有強化監(jiān)督控制才能夠保證審計工作的全面落實，才能夠及時有效的打擊會計舞弊現(xiàn)象，除了政府要加強對審計工作的監(jiān)督與管理之外，還需要進一步明確監(jiān)督控制部門的職責，需要對監(jiān)督的范圍及程序進行明確，注重對存在問題的科學處理。另外，還需要不斷加強審計人員的素質和能力，需要強化責任感，明確崗位意識，需要不斷完善自身的技能，能夠在實際的工作中發(fā)揮創(chuàng)新意識，并保證審計業(yè)務的有效。

四、結語

綜上所述，會計舞弊現(xiàn)象對于從業(yè)人員、經(jīng)濟主體甚至我國資本市場都會帶來嚴重的危害，為了能夠進一步加強財務報表審計工作的作用，需要從執(zhí)行、監(jiān)督兩個方面入手，注重政府的引導，不斷完善會計舞弊揭示機制，同時加強風險預警和監(jiān)督控制，以此來實現(xiàn)對會計舞弊行為的嚴厲打擊。

[1]程安林，梁芬蓮，季潔.基于會計舞弊的內部控制形式有效性研究[J].南京審計學院學報，2013，05（02）∶77-87.

[2]郭威威.上市公司會計舞弊動因及治理對策研究——以萬福生科為例[J].生產力研究，2015，09（11）∶152-156.

[3]李清，任朝陽.上市公司會計舞弊風險指數(shù)構建及預警研究[J].西安交通大學學報(社會科學版)，2016，09（01）∶36-44.

謝詩妮（1988-），女，四川德陽人，會計師職稱，研究方向：審計和會計方向。