閆麗萍

山西通達(dá)冶金設(shè)備廠

淺析內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用

閆麗萍

山西通達(dá)冶金設(shè)備廠

企業(yè)實(shí)時(shí)審計(jì)的目的不僅在于揭露會(huì)計(jì)處理方面存在的錯(cuò)弊，而且要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，從根本上防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和管理效益。實(shí)時(shí)審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的同時(shí)，也為企業(yè)管理層科學(xué)決策提供了有力支持。文章以實(shí)時(shí)審計(jì)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)審計(jì)的具體應(yīng)用進(jìn)行探討，并提出完善實(shí)時(shí)審計(jì)工作的具體建議。

企業(yè)；持續(xù)審計(jì)；特征；問(wèn)題；完善措施

1 持續(xù)審計(jì)方法的概念及其特征

1.1 持續(xù)審計(jì)方法的概念

持續(xù)審計(jì)方法，是指獨(dú)立的審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)委托項(xiàng)目及其相關(guān)事宜進(jìn)行的一系列連續(xù)的或?qū)崟r(shí)的審計(jì)，得出相關(guān)審計(jì)報(bào)告，以供決策者參考的審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)方法是在信息化條件下的新型審計(jì)方法，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了因?yàn)閷徲?jì)導(dǎo)致的企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 持續(xù)審計(jì)方法的特征

持續(xù)審計(jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，具有區(qū)別于一般審計(jì)的表現(xiàn)：1)持續(xù)審計(jì)是一種戰(zhàn)略監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)不僅審核和評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估，在對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度運(yùn)行和效果的測(cè)試。2)更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性。以被廣泛應(yīng)用的EAM模型為例，在引入一定風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，因其“嵌入”功能存在，使得審計(jì)人員開發(fā)的模塊完全整合進(jìn)被審單位的系統(tǒng)，這可能會(huì)導(dǎo)致他們的過(guò)度信任，同時(shí)開發(fā)并執(zhí)行EAM會(huì)使系統(tǒng)咨詢形成一個(gè)盈利市場(chǎng)，這可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。3)重在提供適時(shí)、持續(xù)保證。持續(xù)審計(jì)之所以能被采納，就在于它的執(zhí)行能夠獲取持續(xù)保證并能夠作為持續(xù)報(bào)告的支撐。以EAM模型為例，在適時(shí)環(huán)境或接近于適時(shí)環(huán)境下，使用在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段就嵌入在系統(tǒng)中的程序或軟件，通過(guò)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的結(jié)合，在交易發(fā)生時(shí)就探測(cè)審計(jì)人員確定的例外交易，以自動(dòng)化方式提供質(zhì)量保證，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)施跟蹤，最大限度保證經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率和效果。

2 實(shí)時(shí)審計(jì)的具體應(yīng)用

2.1 明確審計(jì)目標(biāo)

隨著內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)也隨之演變。審計(jì)目標(biāo)由最初的查錯(cuò)揭弊發(fā)展到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性及內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而演變?yōu)樵u(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和有效性。目前，實(shí)時(shí)審計(jì)目標(biāo)已全面向企業(yè)管理領(lǐng)域滲透，目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出完善措施，從而確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行。

2.2 突出審計(jì)重點(diǎn)

在開展實(shí)時(shí)審計(jì)時(shí)，必須突出重點(diǎn)，從而確保審計(jì)工作的有效實(shí)施并在企業(yè)管理中發(fā)揮預(yù)警、監(jiān)督和導(dǎo)向作用。實(shí)時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)包括：一是突出系統(tǒng)性。實(shí)時(shí)審計(jì)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，重點(diǎn)是企業(yè)管理活動(dòng)的整個(gè)流程。從重大開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各方面的審計(jì)。二是突出效益性。實(shí)時(shí)審計(jì)的工作重點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為審計(jì)工作重點(diǎn)，通過(guò)開展企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)控制，更好地發(fā)揮其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全程的評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用。實(shí)時(shí)審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮即時(shí)性優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)防控，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.3 注重手段創(chuàng)新

在信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)會(huì)計(jì)處理乃至整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高度信息化、自動(dòng)化，實(shí)時(shí)審計(jì)必須創(chuàng)新手段，采用先進(jìn)信息技術(shù)。

(1)建立審計(jì)信息系統(tǒng)。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理資源和外部交易行為都通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)生成，都是由企業(yè)信息管理系統(tǒng)自動(dòng)完成。實(shí)時(shí)審計(jì)信息系統(tǒng)建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)之上，先將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞并保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，然后建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門、外界信息使用者之間的數(shù)據(jù)訪問(wèn)接口，滿足審計(jì)部門、企業(yè)所有者、企業(yè)管理者等相關(guān)各方的信息需求。

(2)創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法。實(shí)時(shí)審計(jì)在采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，要關(guān)注電子數(shù)據(jù)易逝性特征。審計(jì)人員在實(shí)際采集數(shù)據(jù)過(guò)程中應(yīng)突破傳統(tǒng)方法束縛，創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交換，實(shí)時(shí)取得最新可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)企業(yè)電子商務(wù)有關(guān)交易的合法性、真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從信息系統(tǒng)技術(shù)分層方面分析，在對(duì)企業(yè)交易有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集時(shí)，審計(jì)人員可以在審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口和會(huì)計(jì)電算化軟件等不同層次進(jìn)行。

(3)創(chuàng)新審計(jì)工作模式。審計(jì)工作模式的創(chuàng)新是實(shí)時(shí)審計(jì)有效開展的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。實(shí)時(shí)審計(jì)的主要模式和手段將演變?yōu)樵诰€實(shí)質(zhì)性測(cè)試和實(shí)時(shí)控制測(cè)試。

3 完善持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)

持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開展持續(xù)審計(jì)工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計(jì)人員，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，保證持續(xù)審計(jì)有一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

如前所述，持續(xù)審計(jì)方法作為新型的審計(jì)方法，是市場(chǎng)化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計(jì)的實(shí)施，不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺(tái)，還需要合格的審計(jì)人員。要通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)已有審計(jì)師掌握新的審計(jì)知識(shí)，還要在招聘過(guò)程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，重視對(duì)信息化技能的培養(yǎng)，從而構(gòu)建出一個(gè)高素質(zhì)、復(fù)合型的人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新事情的審計(jì)工作的對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的要求。

4、結(jié)語(yǔ)

總之，持續(xù)審計(jì)作為信息化審計(jì)的標(biāo)志，持續(xù)審計(jì)是信息時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在具體的實(shí)施過(guò)程中要注意建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，加大對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)，健全持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的相關(guān)規(guī)章制度的制定，進(jìn)而促使我們審計(jì)信息化事業(yè)邁上新臺(tái)階。(作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計(jì)處)

[1]溫彩秀，梁蕾.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有效應(yīng)用持續(xù)審計(jì)的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010年04期

[2]鄧小軍.新審計(jì)準(zhǔn)則視角下我國(guó)持續(xù)審計(jì)應(yīng)用框架的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011年07期

[3]金冬成，臧晶.基于IT技術(shù)的持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011年06期