邢兢兢

哈薩克斯坦國立大學(xué)

審計方法

邢兢兢

哈薩克斯坦國立大學(xué)

什么是審計方法

審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。

審計方法體系[1]

審計工作不是毫無規(guī)律可言，審計方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

(一)審計規(guī)劃方法

審計規(guī)劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標(biāo)，合理分配各種審計資源，以保證審計工作經(jīng)濟而有效地進行。其主要內(nèi)容包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計方法等。

(二)審計實施方法

審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計證據(jù)時所采取的各種方式和技術(shù)。其主要目的在于查明事項真象，證實被審計問題。它又可以分為系統(tǒng)檢查法和審計技術(shù)兩大類。系統(tǒng)檢查法是根據(jù)系統(tǒng)的觀點，以確定對被審計資料或被審計活動進行審查的順序和審查的范圍。

審計報告方法，是指對審計報告進行設(shè)計、編寫與審定的方法。審計報告方法，有益于對每次審計活動的過程和結(jié)果進行綜合而有重點的反映，以便于審計委托單位或?qū)徲嫏C關(guān)對被審計單位或被審計項目做出正確的結(jié)論和處理決定，還便于被審計單位及有關(guān)部門了解審計結(jié)果以及明確各自的責(zé)任范圍。

(三)審計管理方法

審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于提高審計質(zhì)量和審計效率，保證各種審計資源得到有效的使用。

審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。

(一)審查書面資料的方

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對法

核對法是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務(wù)狀況和財務(wù)成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

2.審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

3.復(fù)算法

復(fù)算法就是對憑證、帳簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。

4.比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。

5.分析法

分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。

b.帳戶分析法。

c.趨勢分析法。

審計方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計科學(xué)的深化而不斷更新。事實上，在從傳統(tǒng)審計進入現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，審計方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財政財務(wù)審計發(fā)展到財政審計和經(jīng)濟效益審計并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計并舉。審計的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。

[1]↑1.01.11.21.3李鳳鳴.《審計學(xué)原理》[M]中國審計出版社，第五章審計方式和基本審計方法 第二節(jié) 審計方法概述