李 棟

東南大學(xué)

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)研究

李 棟

東南大學(xué)

以風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是運(yùn)用稅務(wù)假設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的原理，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有偷逃稅的行為，而我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)審計(jì)制度在大企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管方面并不理想，尤其是對(duì)大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及在稅務(wù)審計(jì)工作的管理體制等方面存在漏洞，因此進(jìn)一步完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)制度對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅款的征收和提高納稅遵從度具有重要的理論和實(shí)際意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)審計(jì)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 我國(guó)稅務(wù)審計(jì)的發(fā)展歷程

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，外資經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總額中所占比例急速提高，從而涉外稅收的征管日益重要。因此國(guó)家稅務(wù)總局在1999年4月推出了《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)合理化、制度化、規(guī)范化。稅務(wù)機(jī)關(guān)正式把涉外稅務(wù)審計(jì)確立為涉外稅收管理的一項(xiàng)常規(guī)工作，并在省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)職責(zé)中進(jìn)行了明確，為涉外稅收管理向國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變提供了有效的途徑，并且能夠規(guī)范涉外稅收專(zhuān)業(yè)化管理、全面了解外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有效實(shí)施稅源監(jiān)控。

稅務(wù)審計(jì)在1999年4月印發(fā)《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的時(shí)候，只針對(duì)于涉外企業(yè)，而隨著我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和跨國(guó)公司的興起，稅務(wù)審計(jì)逐漸地被推廣應(yīng)用到大企業(yè)。

稅務(wù)審計(jì)以防止與查找弊端和錯(cuò)誤為目的，重點(diǎn)查找企業(yè)是否存在偷逃稅行為，而以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)就必須采用稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析是指采用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法，分析納稅人在納稅過(guò)程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從而發(fā)現(xiàn)納稅人可能偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)項(xiàng)目的活動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析一般采用案頭分析的方式，案頭分析是指稅務(wù)人員在不進(jìn)場(chǎng)的情況下，運(yùn)用相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論并采用計(jì)算機(jī)的方式發(fā)現(xiàn)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的地方。

稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在識(shí)別出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并按照輕重程度進(jìn)行排序之后，采取的一系列應(yīng)對(duì)措施，如果等級(jí)較低，則應(yīng)對(duì)措施可以采取納稅提醒的方式，如果等級(jí)適中，則可以采取納稅評(píng)估的方式，如果等級(jí)夠到違法的程度，則采取稅務(wù)稽查的方式，而稅務(wù)審計(jì)屬于納稅評(píng)估的一種方式，主要針對(duì)于大企業(yè)，且檢查的項(xiàng)目比較詳細(xì)具體，一般都運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)，在稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，稅務(wù)當(dāng)局要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，當(dāng)企業(yè)評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)只是極小的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局只需采用納稅提醒的方式，只有在稅務(wù)審計(jì)出來(lái)的結(jié)果構(gòu)成違法行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用稅務(wù)稽查的方式，因此，從某種程度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)審計(jì)更類(lèi)似于一種對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目的“梳理”，而稅務(wù)稽查則更類(lèi)似于一種懲罰措施。

2.我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用較淺，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不夠準(zhǔn)確

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方法有效地運(yùn)用到稅收征管中。稅務(wù)審計(jì)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要工具，而且在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程本身也較為深入地應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)管理措施，所以?xún)烧呤且环N相輔相成的關(guān)系。

現(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行了初步的有益的探索，但是沒(méi)有能夠結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行有效地應(yīng)用，很多應(yīng)用只是停留在國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的照搬照抄，很難將風(fēng)險(xiǎn)管理與我國(guó)的稅制結(jié)合在一起。

在涉外稅務(wù)審計(jì)具有遵從測(cè)試環(huán)節(jié)，并在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)了分析性復(fù)查，而缺乏以細(xì)節(jié)測(cè)試配合規(guī)定，這就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確。

2.2 稅務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)不高

稅務(wù)審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低將極大地影響到稅務(wù)審計(jì)效率和質(zhì)量，因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)人員是直接與企業(yè)溝通與打交道的人員。因?yàn)樵谥袊?guó)的大企業(yè)中，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了電算化、避稅的方式趨于隱蔽、而且審計(jì)過(guò)程中包含實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)部控制測(cè)試，這就要求稅務(wù)審計(jì)人員需要較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性并且能夠熟悉目前的政策，也就是說(shuō)稅務(wù)審計(jì)人員需要具備以下方面的知識(shí)：一是法律，尤其是有關(guān)涉外稅收方面的，二是財(cái)管方面的知識(shí)，如會(huì)計(jì)和審計(jì)是必須的，需要了解CPA的一些法則，三是計(jì)算機(jī)，必須要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)以及相關(guān)軟件，在以上知識(shí)的基礎(chǔ)上，還需要將理論聯(lián)系實(shí)際，尤其是要注意我國(guó)稅制的相關(guān)特點(diǎn)以及各個(gè)地區(qū)的差異。但是現(xiàn)階段在稅務(wù)部門(mén)中十分缺少全面掌握這些知識(shí)，并將這些知識(shí)合理運(yùn)用到實(shí)踐中的稅務(wù)審計(jì)人員，尤其是在信息系統(tǒng)上面，在很多大企業(yè)已經(jīng)充分實(shí)現(xiàn)電算化的情形下，許多稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)大企業(yè)的管理系統(tǒng)(尤其是信息系統(tǒng))不是很了解，即使相關(guān)稅務(wù)審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)不對(duì)，無(wú)法深入地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的各種稅收漏洞，極大地影響了稅務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。在實(shí)際工作的過(guò)程中，由于稅務(wù)審計(jì)人員不具備相應(yīng)的知識(shí)以及將理論付諸實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致無(wú)法跟上現(xiàn)代稅務(wù)審計(jì)發(fā)展的潮流，對(duì)稅務(wù)審計(jì)技術(shù)的理解只限于表面的層次，并且稅務(wù)當(dāng)局缺乏對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不能給出被審計(jì)企業(yè)全面、深層次的專(zhuān)業(yè)審計(jì)結(jié)論。

2.3 稅務(wù)審計(jì)技術(shù)不夠成熟

稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象是具有先進(jìn)管理模式、復(fù)雜的交易項(xiàng)目(涉及到許多跨國(guó)交易)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)健全的大企業(yè)。所以傳統(tǒng)的相關(guān)稅務(wù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不能滿(mǎn)足越來(lái)越隱蔽的避稅手段，而且企業(yè)的避稅手段更加地趨于多樣化。一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核等，不能被稅務(wù)審計(jì)人員熟練運(yùn)用到實(shí)際工作中。因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)先進(jìn)的稅務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，尤其是計(jì)算機(jī)、審計(jì)方面的的知識(shí)，稅務(wù)審計(jì)人員缺乏對(duì)這些先進(jìn)技術(shù)的全面理解，因此也就不能很好地運(yùn)用它來(lái)改善工作流程，極大地影響了稅務(wù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。并且不同軟件更新的快慢程度不同，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的稽查軟件更新較慢，會(huì)計(jì)軟件更新較快，因此兩種軟件可能會(huì)互不兼容，這可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取所需要的信息，還可能造成無(wú)法及時(shí)地將企業(yè)的稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)中有關(guān)該企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效比對(duì)。而且運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作還處在開(kāi)始階段，軟件的使用還沒(méi)有到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的階段，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)軟件質(zhì)量不同，從而導(dǎo)致審計(jì)效率不同，這就要求各個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)要努力改善自己審計(jì)軟件的質(zhì)量，提高自己的審計(jì)效率。

3.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

3.1 大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的制度和方法

我國(guó)可以借鑒美國(guó)較大企業(yè)及跨國(guó)公司的稅務(wù)審計(jì)方面的內(nèi)容并且在借鑒的過(guò)中要結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情。

美國(guó)大中企業(yè)稅收管理局的主要職能：

包括以下幾個(gè)方面：納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行欠稅、日常檢查和稅務(wù)審計(jì)，也就是說(shuō)美國(guó)所采用的是全面的集中管理模式，這就對(duì)稅收人員提出了很高的要求。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，要確定不同納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以便更有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要有效的選取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。LMSR在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選擇時(shí)，主要考慮到以下幾個(gè)方面：一是是否從事大量的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這意味著可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有多少是集團(tuán)內(nèi)部交易，以此來(lái)判定不符合獨(dú)立核算原則的轉(zhuǎn)讓交易的比重。三是大企業(yè)管理環(huán)節(jié)的復(fù)雜性。四是是否因?yàn)樘囟?lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從而享受到大量稅收方面的優(yōu)惠。五是企業(yè)是否有“前科”，即企業(yè)是否受到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。

在大企業(yè)納稅人遵從管理方面，美國(guó)LMSR通過(guò)將技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別出相應(yīng)的遵從方面的問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題發(fā)生的頻率和一旦發(fā)生所產(chǎn)生的后果的嚴(yán)重程度對(duì)這些問(wèn)題劃分等級(jí)，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大、等級(jí)最高的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)稅收征管資源的最大化利用。

遵從管理的具體措施：一是根據(jù)問(wèn)題對(duì)大企業(yè)進(jìn)行有限檢查，即對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的檢查，優(yōu)化稅收征管資源的使用。二是填報(bào)納稅單前協(xié)議。它是指納稅人和稅務(wù)局事先就某問(wèn)題達(dá)成一致。三是行業(yè)問(wèn)題解決的方法。是指對(duì)于該行業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，可以通過(guò)發(fā)布稅收指南的方式來(lái)處理。

總體來(lái)說(shuō)，大企業(yè)的稅收管理要做到“恩威并重”，不僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行常規(guī)的征收管理，即一定的警戒措施，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)之間建立公開(kāi)透明、相互信任和理解的關(guān)系，即一定的合作關(guān)系，能通過(guò)自查來(lái)解決自然是最好。

3.2 跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)投資的規(guī)模越來(lái)越大。由于跨國(guó)公司相對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言更容易避稅，因?yàn)樗谋芏愂侄乌呌诙鄻踊碗[蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)應(yīng)該把重點(diǎn)放在跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)的處理(尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面)，在審計(jì)的過(guò)程中要充分地考慮到母子公司所在國(guó)的稅制差異，以及母子公司利潤(rùn)的差別，其目的一是發(fā)現(xiàn)和防止跨國(guó)企業(yè)逃避稅款行為，二是確保歸屬于哪國(guó)的利潤(rùn)在哪國(guó)繳納，這有利于保證歸屬本國(guó)稅款的征收;三是規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅，有效減輕企業(yè)的稅負(fù);四是防止惡性稅收競(jìng)爭(zhēng);五是與別的國(guó)家進(jìn)行情報(bào)交換，從而聯(lián)手打擊逃避稅行為。

跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)主要包括以下方面的內(nèi)容：稅收協(xié)定執(zhí)行情況的審計(jì)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題審計(jì)、資本弱化問(wèn)題審計(jì)。

3.2.1 稅收協(xié)定執(zhí)行情況審計(jì)

對(duì)遵從稅收協(xié)定情況的審計(jì)重點(diǎn)是跨國(guó)公司身份認(rèn)定方面，例如，判定該跨國(guó)公司為居民公司還是常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者既不是居民公司也不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，這將直接決定利潤(rùn)的歸屬，并且能有效地解決雙重課稅的問(wèn)題，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此類(lèi)審計(jì)的關(guān)鍵是參照法律，并結(jié)合相應(yīng)事實(shí)，即按照稅收協(xié)定規(guī)定對(duì)跨國(guó)公司的實(shí)際行為進(jìn)行測(cè)試和審核。

3.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題審計(jì)

跨國(guó)公司有多種避稅的方式，其中用得最多的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)的方式較為隱蔽、可以方便地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移、而且在考慮稅率差異的情況下，可以更好地避稅。解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有按照平均市場(chǎng)價(jià)值，按照成本標(biāo)準(zhǔn)，或者按OECD范本所倡導(dǎo)的公平交易原則進(jìn)行所得調(diào)整。

為了達(dá)到降低稅務(wù)成本和注重實(shí)效的目的，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局往往根據(jù)不同情形采用合理、有針對(duì)性的審查方式，做到因地制宜，審查關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易，通常的方式有以下三種：精查法、分析法和抽樣法。

①精查法。是指對(duì)每筆交易進(jìn)行詳細(xì)的檢查。由于精查工作量極大，涉及到每筆交易，所以耗時(shí)較長(zhǎng)，在稅務(wù)審計(jì)資源有限的情形下，難以將這種方法應(yīng)用到所有交易。實(shí)際情況中，我們通常的作法是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)過(guò)程中特別不符合獨(dú)立核算原則的跨國(guó)公司。

②分析法。分析法是指對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行分析。大體上分為以下三個(gè)步驟：a.比較利潤(rùn)，可以通過(guò)兩種方式進(jìn)行利潤(rùn)總額的比較，一是行業(yè)內(nèi)比較，即將納稅人的利潤(rùn)率與類(lèi)似的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)率進(jìn)行比較，二是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易比重占總比重進(jìn)行比較，通過(guò)以上兩個(gè)方式來(lái)判斷是不是正常，如果比例過(guò)高或者利潤(rùn)率顯著不同，則不正常，反之則正常b.通過(guò)第一步的比較發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，則作更深層次地詳細(xì)分類(lèi)，并進(jìn)行相關(guān)獨(dú)立性的分析。c.進(jìn)行重點(diǎn)收支項(xiàng)目比較分析。在前兩步的基礎(chǔ)上，對(duì)那些特別不符合獨(dú)立核算原則的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核。

③抽樣法。抽樣法即指通過(guò)抽樣的方式對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行審核。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則可進(jìn)一步深入下去，采用以上兩種方法作進(jìn)一步審核。由于抽樣法工作量較小(尤其相對(duì)于精查法要小得多)，而且納稅人會(huì)因?yàn)楹ε卤徊榈蕉桓彝堤佣?，所以普遍為稅?wù)機(jī)關(guān)使用。

3.2.3 資本弱化問(wèn)題審計(jì)

股息和利息在稅務(wù)處理上的差異，因?yàn)槔⒖梢栽诙惽暗挚?，而股利則不可以，使得企業(yè)更愿意通過(guò)發(fā)行債券來(lái)融資，而不是通過(guò)發(fā)行股票來(lái)進(jìn)行融資，尤其是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于其控制與被控制的關(guān)系的存在，現(xiàn)金流的流動(dòng)更加具有隱蔽性，更容易通過(guò)支付利息而非支付股息的方式轉(zhuǎn)移資金，給企業(yè)帶來(lái)稅收上的利益，從而達(dá)到避稅。對(duì)資本弱化，不少?lài)?guó)家現(xiàn)已有相應(yīng)的稅法規(guī)則，其基本原理都是以事實(shí)為基礎(chǔ)對(duì)資本弱化進(jìn)行重新定性，不能光從表面判斷是股權(quán)融資還是債券融資。

4 完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)的思考

4.1 繼續(xù)推進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

大企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收收入具有極為重要的影響力。國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化管理，成立了大企業(yè)稅收管理司，主要目標(biāo)是優(yōu)化服務(wù)、提高納稅遵從，主要是行業(yè)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，納稅評(píng)估和審計(jì)，實(shí)現(xiàn)所得稅和國(guó)際稅收管理。其職責(zé)中與審計(jì)有關(guān)的內(nèi)容包括：擬訂操作辦法，并實(shí)施稅源監(jiān)控和管理，開(kāi)展日常檢查、納稅評(píng)估，組織實(shí)施反避稅調(diào)查與審計(jì)(說(shuō)明該司具有涉外稅務(wù)審計(jì)職能)。

由于大企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，關(guān)聯(lián)交易特別復(fù)雜，并且大多涉及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，其稅收和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題繁雜，避稅手段較高，稅務(wù)審計(jì)人員必須是具有充分理論知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富人才，并且在征管過(guò)程中，要注意采用合理的方式，實(shí)行征納雙方合作遵從措施。國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司已經(jīng)推出《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，使納稅人有法可依。在稅務(wù)檢查之前的企業(yè)自查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)企業(yè)自查出的涉稅問(wèn)題進(jìn)行處罰，這既有利于減少企業(yè)的偷逃稅的行為，又有利于降低稅務(wù)審計(jì)成本和合理利用稅務(wù)審計(jì)資源。

今后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，按照行業(yè)、稅種等設(shè)立專(zhuān)業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化管理。通過(guò)培訓(xùn)和在實(shí)踐過(guò)程中培養(yǎng)審計(jì)人員的能力，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)師、律師等來(lái)輔助稅務(wù)審計(jì)人員的工作，來(lái)提高稅務(wù)審計(jì)的有效性。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要繼續(xù)采取措施與大企業(yè)合作，與大企業(yè)之間建立公開(kāi)、透明、相互理解的關(guān)系，來(lái)制定雙方都滿(mǎn)意的簡(jiǎn)化審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。適時(shí)公布審計(jì)計(jì)劃，與大公司簽訂專(zhuān)門(mén)為大公司設(shè)計(jì)的稅收遵從協(xié)定。這種稅企之間的自愿協(xié)定旨在為公司提供更大的確定性，減少可能發(fā)生的審計(jì)成本。

在審計(jì)過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)要結(jié)合行業(yè)的實(shí)際稅率、大企業(yè)是否有偷逃稅的歷史，以及大企業(yè)的交易行為是否有偷逃稅的特征來(lái)評(píng)估企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，不僅需要考慮國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)的要素，國(guó)際問(wèn)題也需要考慮在內(nèi)，因?yàn)榇笃髽I(yè)往往涉及許多對(duì)外交易。評(píng)價(jià)影響稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的因素包括：一是外部因素，也就是企業(yè)所處的宏觀(guān)外部環(huán)境，可以采用PESTEL模型來(lái)進(jìn)行分析。二是內(nèi)部因素，也就是公司的稅務(wù)特征，如公司的稅務(wù)策略與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系緊密程度等。根據(jù)以上對(duì)影響稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的因素的分析，可以判斷出哪些屬于低稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人，哪些屬于高稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人。

其次，通知大企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。減少低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)次數(shù)，采取隨機(jī)抽樣審計(jì)的方法。對(duì)于確定性較大、不遵從程度較低的大企業(yè)，僅就企業(yè)的具體問(wèn)題安排審計(jì)，而且可以更地運(yùn)用企業(yè)的自查行為，這也有利于稅務(wù)審計(jì)效率的提高。再次，對(duì)于稅收不遵從程度較大的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)的頻率要增加，范圍要擴(kuò)大。最后，對(duì)于稅收不遵從程度最大的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用所有可用資源對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，多次查且仔細(xì)查，總體上來(lái)說(shuō)也就是說(shuō)具體情況具體分析，要將稅務(wù)審計(jì)資源用在最該進(jìn)行審計(jì)的地方。

對(duì)跨國(guó)公司需要逐一審計(jì)。加強(qiáng)國(guó)際間的合作，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交換工作，研發(fā)適合跨國(guó)公司的選案評(píng)估模型、審計(jì)軟件和審計(jì)方式，共同打擊跨國(guó)公司偷逃稅的行為。

4.2 推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)的信息化進(jìn)程

隨著信息技術(shù)飛速發(fā)展，尤其是指哎大企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)電算化的形勢(shì)下，而中國(guó)的稅務(wù)審計(jì)對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用，也就是信息化的應(yīng)用程度處于一個(gè)較低的層次。因此，應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)軟件的投入，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的信息化，加大對(duì)計(jì)算機(jī)的使用，適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展需要，提高稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

4.3 審計(jì)處理與審計(jì)建議——管理與服務(wù)

稅務(wù)審計(jì)工作是對(duì)納稅人納稅情況的準(zhǔn)確性、完整性和合法性的中性“體檢”，更相當(dāng)于是對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行一次“梳理”，因此需要樹(shù)立以服務(wù)為導(dǎo)向，而不是以懲罰為導(dǎo)向，需要向企業(yè)提出一些合理性的改進(jìn)意見(jiàn)，提高其納稅遵從度，進(jìn)一步講，更可以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

4.4 培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人才

現(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)的總?cè)藬?shù)較多，具備相關(guān)方面的知識(shí)，并且能將理論合理地運(yùn)用到實(shí)際中去，這是目前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員的優(yōu)點(diǎn)。但目前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)的分工還不夠成熟并且存在重復(fù)的現(xiàn)象，這會(huì)造成稅務(wù)審計(jì)資源的浪費(fèi)。隨著涉稅事項(xiàng)的越來(lái)越復(fù)雜，我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員必須提高自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作能力，同時(shí)稅務(wù)局要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，從而形成一支稅務(wù)審計(jì)的專(zhuān)家人才隊(duì)伍，提高稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

4.5 規(guī)范稅務(wù)審計(jì)程序

在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)方面缺乏有效的規(guī)程，尤其是在越來(lái)越多的大企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行涉外交易的情形下。所以，我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)審計(jì)方面的法律法規(guī)，根據(jù)不同納稅人的特點(diǎn)，制定規(guī)范的、切實(shí)可行的、合理的稅務(wù)審計(jì)程序，做到具體問(wèn)題具體分析；還有就是要加大信息化方面的投入，提高審計(jì)的效率，促進(jìn)審計(jì)信息化早日形成。

4.6 提高稅務(wù)審計(jì)工作效率

我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)率很高，但對(duì)于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻較低，這種情況一方面會(huì)造成稅務(wù)審計(jì)資源的不足，另一方面也體現(xiàn)我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)還不是很完善，面對(duì)這種情況，必須樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)。

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