○吉林省林業(yè)勘察設(shè)計研究院 劉麗萍

○吉林省林業(yè)廳財務(wù)處 衣曉雨

內(nèi)部控制評估及其完善方法探析

○吉林省林業(yè)勘察設(shè)計研究院 劉麗萍

○吉林省林業(yè)廳財務(wù)處 衣曉雨

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。現(xiàn)代企業(yè)越來越重視完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。而科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度評估，則是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證。

現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制評估

一、企業(yè)為什么要開展內(nèi)部控制評估

1.企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然需要

內(nèi)部控制建設(shè)和評估已經(jīng)成為國際上公認(rèn)的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的有效措施。國際國內(nèi)一些有影響的事件，如法國第二大銀行興業(yè)銀行遭遇法國史上最大的金融詐騙案，觸發(fā)了法國乃至整個歐洲的金融動蕩。國內(nèi)長江干堤國債項目3680萬元工程中有270萬元工程項目根本不存在的虛假事件，都引起強(qiáng)烈的反響，引起國家和各企業(yè)對內(nèi)部控制制度建設(shè)和評估的充分重視。國家要求企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度開展評估和自我評估，今后外部審計機(jī)構(gòu)在審查企業(yè)決算，出具審計報告時，也必須對企業(yè)的內(nèi)部控制方面開展評估，做出評價。

2.企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，搞好內(nèi)部控制是維護(hù)股東權(quán)益，從傳統(tǒng)企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)邁進(jìn)的必然要求，是企業(yè)遵循科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。財政部門制定科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范，是我國企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的必然選擇。隨著改革開放的深入，資本紐帶關(guān)系日趨緊密，經(jīng)濟(jì)一體化趨勢促使企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)予以高度重視。加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力，促進(jìn)發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要。

二、內(nèi)部控制評估及其完善方法

1.建立內(nèi)部控制制度框架

內(nèi)部控制體系框架應(yīng)由三部分組成：內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部控制評價體系和內(nèi)部控制執(zhí)行體系。這三部分體系建立的時間順序為：①建立內(nèi)部控制的各項制度，完善內(nèi)部控制制度體系。②建立內(nèi)部控制評估體系。③在企業(yè)的各項制度完善，建立內(nèi)部控制制度體系和評價體系之后，再建立第三部分即內(nèi)部控制的執(zhí)行體系。內(nèi)部控制評估方法屬于第二部分內(nèi)部控制評價體系方面的內(nèi)容。

2.確立內(nèi)部控制評估的制定依據(jù)

內(nèi)部控制評估依據(jù)可以根據(jù)四個方面來制定：一是法律法規(guī)和規(guī)范的要求；二是依據(jù)美國COSO框架的內(nèi)部控制評估理論；三是參照國內(nèi)大型企業(yè)已有的經(jīng)驗和具體做法；四是結(jié)合企業(yè)自身的實際業(yè)務(wù)情況來制定評估方法。

(1)符合法律法規(guī)和規(guī)范的要求。內(nèi)部控制評估必須符合相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范要求。

(2)依據(jù)COSO框架的內(nèi)部控制評估理論。目前COSO框架是國際上指導(dǎo)內(nèi)部控制制度建設(shè)和評估的最權(quán)威的理論。我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范也是在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國的國情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)。

(3)借鑒國內(nèi)大型企業(yè)的經(jīng)驗和做法。 可以參照國內(nèi)已有的一些開展內(nèi)部控制評估比較早、做得比較好的企業(yè)的經(jīng)驗和做法，從企業(yè)經(jīng)營管理的實際出發(fā)制定評估依據(jù)，開展評估。以最佳實踐為基礎(chǔ)，滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和經(jīng)營管理的需要，提高評估對企業(yè)的價值，避免評估僅僅成為一種法規(guī)的遵循。

(4)結(jié)合企業(yè)自身的實際制定評估依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制評估必須結(jié)合自身的特點(diǎn)，包括資產(chǎn)規(guī)模，子公司和控股公司的類型，產(chǎn)品類型等。不能采取拿來主義，完全照搬，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要和平時容易出現(xiàn)風(fēng)險或者漏洞的地方，開展評估。

3.確立內(nèi)部控制評估的目標(biāo)

通過對內(nèi)部控制的評估，企業(yè)可以促使各單位及全體員工認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中的具體要求，確保依法經(jīng)營，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，扎實有效地建立內(nèi)部控制體系框架，經(jīng)濟(jì)有效地利用企業(yè)資源。

4.內(nèi)部控制評估的具體方法

(1)跟單作業(yè)法。采用跟單作業(yè)法首先要按照業(yè)務(wù)需要和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的類別設(shè)置分表，然后設(shè)計一張匯總表，表中涵蓋公司規(guī)定的各項內(nèi)部控制制度。

跟單作業(yè)是進(jìn)行內(nèi)控體系檢查測試的基礎(chǔ)。目的是對內(nèi)控的規(guī)范性進(jìn)行檢查，檢查流程圖、風(fēng)險控制文檔和程序文件等是否完整和準(zhǔn)確地反映了業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，控制實施證據(jù)和規(guī)章制度是否完善。

(2)關(guān)鍵測試方法

關(guān)鍵控制測試的內(nèi)容包括兩個方面：一是在跟單作業(yè)的基礎(chǔ)上，采用抽樣測試方法和穿行測試法對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性進(jìn)行檢查；二是對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，即實際業(yè)務(wù)處理過程是否執(zhí)行關(guān)鍵制度，是否有效地規(guī)避風(fēng)險。樣本從財務(wù)資料中選取。

采取的方法：通過詢問、觀察、分析，確定采取抽樣的樣本。按照樣本的業(yè)務(wù)流程從業(yè)務(wù)開始再執(zhí)行一次，看是否執(zhí)行了關(guān)鍵控制。在實際操作時，針對不同的重要流程和關(guān)鍵點(diǎn)，測試方法的選擇會有所不同。具體標(biāo)準(zhǔn)需在評估工作底稿中說明。

5.形成評估結(jié)果報告

評估報告是企業(yè)在采用跟單作業(yè)法和關(guān)鍵法對企業(yè)內(nèi)部控制評估以后測試，將評估結(jié)果與已經(jīng)建立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，并對其進(jìn)行分析，對內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該如何運(yùn)作以及實際中應(yīng)如何操作，按照報告的格式和內(nèi)容出具的評估審計報告。

責(zé)任編輯: 姜洪云

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