曹連明

山東新光實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

隨著我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)政收支等方面在不同程度上出現(xiàn)了一定問題。由于我國的審計(jì)監(jiān)督體系還不夠完善，當(dāng)政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督時(shí)，沒有相關(guān)部門對(duì)政府監(jiān)督，審計(jì)師對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)紕漏的現(xiàn)象[1]。因此，需要構(gòu)建和進(jìn)一步完善我國企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)存在的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率。

1.企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 政府審計(jì)監(jiān)督不到位

政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的審計(jì)有監(jiān)督的權(quán)利，但我國的企業(yè)種類和數(shù)量繁多，監(jiān)管方式多種多樣，導(dǎo)致了政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督不到位[2]。首先，政府審計(jì)部門能力不足，無法完成政府的審計(jì)目標(biāo)。政府審計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)預(yù)算外資金的管理情況和企事業(yè)單位的公共資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。其次，政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象雖然是各級(jí)政府，并具有社會(huì)公共管理職能，但很單一，無法滿足企業(yè)的共同需求。最后，政府審計(jì)的權(quán)利受到限制，政府審計(jì)監(jiān)督很難到位。

1.2 審計(jì)師審計(jì)的局限性

審計(jì)師審計(jì)雖然有一定的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但也存在一定的局限性。主要是由于審計(jì)師的審計(jì)對(duì)象發(fā)生變動(dòng)；審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是根據(jù)獨(dú)立準(zhǔn)則進(jìn)行的，無法滿足所有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的需求；審計(jì)師審計(jì)的權(quán)利是有限的，是由委托人來決定的，如果不是在權(quán)利審計(jì)的范圍之內(nèi)，審計(jì)師是無權(quán)審計(jì)的，也無法出具任何意見。

2.企業(yè)審計(jì)監(jiān)督主體分析

2.1 政府審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督

政府審計(jì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督有直接和間接監(jiān)督，政府的審計(jì)監(jiān)督方式具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)[3]。首先，政府的審計(jì)監(jiān)督行為具有行政性的特點(diǎn)，由于審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象之間是相互獨(dú)立的，沒有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，能夠保證審計(jì)監(jiān)督的客觀性和權(quán)威性；其次，由于政府審計(jì)的調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)是法律給予的，當(dāng)政府審計(jì)部門對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)處罰時(shí)，要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，保證了政府審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性；最后，政府審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，要保證審計(jì)的全面性與徹底性，并從整體上審查企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營的具體情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營存在的問題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，不能讓企業(yè)利益受損。

2.2 審計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，活動(dòng)范圍涉及籌資活動(dòng)等多方面，同時(shí)涉及到的利益相關(guān)者也是多方面的，如供應(yīng)商等。各種利益相關(guān)者一般對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測(cè)主要是通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如債券人考察企業(yè)短期的償債能力，主要是對(duì)企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率進(jìn)行分析。因此，企業(yè)的報(bào)表一定要做到真實(shí)性和客觀性，而審計(jì)師在這方面得到利益相關(guān)者的信任和認(rèn)可。如果企業(yè)要想得到利益相關(guān)者的信任和認(rèn)可，就必須要接受審計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，并且要做一份客觀和真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.3 外派監(jiān)事的審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)監(jiān)事會(huì)的組織形式是比較靈活的，成員既由全部外派人員組成，也可以由外派人員、股東代表和職工代表共同組成，還可以在企業(yè)內(nèi)部員工選聘。在成立監(jiān)事會(huì)時(shí)，要按照《公司法》和法律規(guī)定，企業(yè)監(jiān)事會(huì)才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)的成員和企業(yè)是沒有利益關(guān)系的，因此，企業(yè)所提供的資料一定是真實(shí)有效的，不僅可以有效預(yù)防徇私舞弊行為，還有利于監(jiān)事會(huì)做出正確的判斷和分析。由于專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況直接進(jìn)行分析，并容易尋找存在問題，因此，外派監(jiān)事會(huì)的組成一定要有專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成立是從完善企業(yè)制度的角度和加強(qiáng)內(nèi)部的控制等多方面考慮的。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在一定的問題，如企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視等。因此，企業(yè)管理人員要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，從而加大企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)宣傳工作，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的未來發(fā)展提供良好的環(huán)境。為了讓企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作變得更加規(guī)范，企業(yè)還需要根據(jù)具體情況成立相關(guān)機(jī)構(gòu)，讓審計(jì)工作發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)審計(jì)體系的基本結(jié)構(gòu)

3.1 調(diào)整企業(yè)審計(jì)范圍

我國《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)部門的審計(jì)范圍是要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政和財(cái)務(wù)的關(guān)系來確定的，政府審計(jì)工作在考察企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營利用情況時(shí)，要從整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管體系進(jìn)行，審計(jì)的工作范圍有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、資本運(yùn)營機(jī)構(gòu)和直接生產(chǎn)的企業(yè)[4]。由于政府審計(jì)受到各種因素的制約，只能進(jìn)行間接審計(jì)監(jiān)督，并在獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，加上審計(jì)師審計(jì)范圍也是有限的，因此，我國要適當(dāng)調(diào)整個(gè)審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)范圍，讓審計(jì)工作做到既全面又不重復(fù)，從而促進(jìn)資源的綜合利用，方便審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督工作。

3.2 協(xié)調(diào)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制尤為重要，目的是讓企業(yè)的內(nèi)部管理和經(jīng)營服務(wù)變得更加靈活，并具有針對(duì)性，企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)是由具體情況決定的[5]。因此，各個(gè)審計(jì)的主體目標(biāo)是相關(guān)聯(lián)的，為相互合作奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，還要建立完善的管事、管人和管資產(chǎn)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系，社會(huì)審計(jì)和監(jiān)事會(huì)沒有完成的監(jiān)督工作，應(yīng)由政府的專項(xiàng)審計(jì)完成審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)師要預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)監(jiān)事會(huì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控來進(jìn)行。然而，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，受到政府審計(jì)部門的監(jiān)督和指導(dǎo)，可以利用審計(jì)師提供相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。

總之，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的構(gòu)建是建立在企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系基礎(chǔ)之上的，要做好審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督工作，政府審計(jì)部門和審計(jì)師要共同努力，重視審計(jì)監(jiān)督工作，保證企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，不僅需要適當(dāng)調(diào)整審計(jì)監(jiān)督的范圍，還要合理協(xié)調(diào)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)主體之間的相互聯(lián)系和配合，避免造成審計(jì)資源浪費(fèi)，從而提高審計(jì)監(jiān)督工作的效率。

[1]鄭嵐.論企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，10(6)：68-69.

[2]袁鵬.淺談國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督[J].時(shí)代金融，2017，38(20)：169.

[3]戚艷霞.新常態(tài)下完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求及對(duì)策建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2016，16(11)：57-60.

[4]戴麗麗.如何完善企業(yè)審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)管[J].企業(yè)改革與管理，2016，24(8)：142.

[5]劉江燕.基于新常態(tài)下完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求及對(duì)策建議 [J].審計(jì)與理財(cái)，2017，34(6)：19-20.