張 沬

貴州省土地礦產(chǎn)資源儲備局

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等幾個要素。是事業(yè)單位加強(qiáng)管理，減少行政成本的必要手段，其組織實施過程包括以下步驟。

(一)根據(jù)單位“三定”方案，梳理經(jīng)濟(jì)活動流程。業(yè)務(wù)活動包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)，同時包括單位層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。

(二)根據(jù)業(yè)務(wù)明確職責(zé)分工。按照業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的時間節(jié)點和因果關(guān)系，將業(yè)務(wù)中的決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等機(jī)制融入每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而細(xì)化崗位設(shè)置，明確職責(zé)分工。

(三)分析經(jīng)濟(jì)活動分析。明確業(yè)務(wù)分工后，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對單位經(jīng)濟(jì)活動中面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，從內(nèi)外部環(huán)境著手，進(jìn)行定性和定量評估。

(四)明確風(fēng)險點。根據(jù)評估結(jié)果，找出可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險點。

(五)選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。對已經(jīng)識別的風(fēng)險定性、定量分析和風(fēng)險排序，制定相應(yīng)措施和策略。事業(yè)單位風(fēng)險主要集中在低效、浪費和舞弊，要將這些風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

(六)建立健全各項內(nèi)部管理制度。按照風(fēng)險應(yīng)對措施和策略，制定有針對性的內(nèi)部控制管理制度。

(七)進(jìn)行監(jiān)督和評價。包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理出現(xiàn)的問題

由于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》2014年實施，目前各事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作剛起步，在建立和實施過程中主要存在以下幾個問題：

(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為單位層面和業(yè)務(wù)層面，其中單位層面為業(yè)務(wù)層面提供環(huán)境基礎(chǔ)，良好的環(huán)境能保障內(nèi)部控制工作順利開展和實施。然而對于事業(yè)單位，因人事、管理、核算、激勵機(jī)制不同，和企業(yè)相比，內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱，同時全員管理意識也較弱。以致于大部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)控管理誤解為財務(wù)部門管理工作，將內(nèi)部控制工作交由財務(wù)部門來做，甚至將制度建設(shè)的重心放在財務(wù)制度建設(shè)，而忽視其他相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)和管理，并未全面開展內(nèi)部控制管理工作，使得內(nèi)部控制管理流于形式化。

(二)缺乏專業(yè)知識人才

內(nèi)部控制實施過程中，風(fēng)險評估、風(fēng)險點的定量定性分析，都需運用技術(shù)手段來完成。現(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控以財務(wù)人員為主，雖然熟悉財務(wù)知識，但是業(yè)務(wù)面窄，與部門溝通協(xié)調(diào)不暢，也未掌握經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險分析和評估方法，知識結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部控制管理的需要。

(三)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理

業(yè)務(wù)層面，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重點，預(yù)算編制又是預(yù)算管理的起點。事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量低，其中以公用經(jīng)費、項目支出預(yù)算為主。而預(yù)算編制的不科學(xué)，不合理，一方面削弱預(yù)算的約束力，另一方面也嚴(yán)重影響資金使用效率和效果。

(四)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部控制監(jiān)督分內(nèi)、外部監(jiān)督。外部監(jiān)督由財政、審計部門共同承擔(dān)，而實際工作中，財政和審計部門難于兼顧，控制監(jiān)督主要依靠單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但大部分事業(yè)單位因人事、編制等原因，未單獨設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都交由財務(wù)部門或者辦公室兼管，和具體組織實施單位有所重疊，故而缺乏獨立性，影響了內(nèi)部監(jiān)督的力度。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平措施

(一)建立良好的內(nèi)控環(huán)境

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實施是否有效，很大程度取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的意識，是否重視內(nèi)部控制管理。所以，一是應(yīng)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，使他們在理解和掌握內(nèi)部控制制度基本知識的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部控制重視程度；二是自上而下，在內(nèi)部開展內(nèi)部控制宣傳教育，引導(dǎo)全員職工增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，自愿和配合參與內(nèi)部控制管理，營造良好的內(nèi)控氛圍。

2.內(nèi)控專業(yè)人才的能力建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)制定人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，開發(fā)現(xiàn)有人力資源。通過外聘教師、遠(yuǎn)程教育、內(nèi)部交流、集中學(xué)習(xí)、跟班學(xué)習(xí)等方式培養(yǎng)內(nèi)控業(yè)務(wù)骨干，建設(shè)自己的內(nèi)控人才隊伍，同時建立獎懲機(jī)制，提高內(nèi)控人員工作積極性。

3.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。堅持事業(yè)單位內(nèi)部控制的主導(dǎo)性地位不動搖，在加強(qiáng)事業(yè)單位各級人員的學(xué)習(xí)教育，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識的前提下，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升和完善內(nèi)部控制制度體系。

(二)提高預(yù)算編制質(zhì)量

事業(yè)單位提高預(yù)算編制質(zhì)量，一是明確各部門預(yù)算編制責(zé)任；二是細(xì)化預(yù)算編制，各部門編制預(yù)算時，應(yīng)在對上年預(yù)算執(zhí)行分析評價基礎(chǔ)上，根據(jù)其年度工作計劃，對各項收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)預(yù)計和測算，工作計劃應(yīng)盡可能具體，以便細(xì)化預(yù)算；三是部門之間要進(jìn)行有效的溝通。

(三)健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，一是設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)定期或不定期檢查單位內(nèi)部控制管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，對存在的問題提出改進(jìn)建議，并書面報告至單位領(lǐng)導(dǎo)；二是和企業(yè)一致，安排會計師事務(wù)所等第三方審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計，并出具書面報告。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制在事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作與管理中起著重要作用，但實施過程中難免存在各種問題，通過發(fā)現(xiàn)問題，切實采取有效措施來推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，逐步提高內(nèi)部控制管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，從而促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展和社會和諧。

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