王璇

【摘 要】增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國財稅體制又開始了“營改增”改革，其重要性不言而喻。此項改革機制下，現(xiàn)代服務業(yè)稅負降低，有利于行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體優(yōu)化有利。營改增將作為現(xiàn)代服務業(yè)的一個重要分支的科技服務業(yè)納入首批試點。營改增對于科技服務業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅負變化、固定資產(chǎn)投資變化、服務成本變化以及現(xiàn)金流變化等很多方面。因此，科技服務業(yè)應充分了解營改增背景，掌握政策變化，更好地進行納稅籌劃十分有利。本文在介紹營改增的背景與具體內(nèi)容基礎(chǔ)上，以杰賽科技為例分析其“營改增”的主要影響，繼而提出應對策略。

【關(guān)鍵詞】營改增；科技服務業(yè)；應對策略

作為營改增的重點改革領(lǐng)域，也是現(xiàn)代科技服務業(yè)的一個重要分支——科技服務業(yè)既富含較高的技術(shù)含量，又具有加強的創(chuàng)新性，因此，科技服務業(yè)的發(fā)展十分有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整?！盃I改增”全方位實施后，增值稅和營業(yè)稅將不再并存，科技服務企業(yè)也會因此而迎來新的環(huán)境與政策發(fā)展機遇。因此，科技服務業(yè)有必要充分認識營改增的背景，厘清營改增變化前后對自身稅負的影響，以便更好地服務與企業(yè)運營。

一、科技服務業(yè)營改增的現(xiàn)狀

針對科技服務業(yè)實施“營改增”，旨在統(tǒng)一行業(yè)與工商業(yè)增值稅制，公平增值稅制?！盃I改增”后，以科技服務業(yè)企業(yè)年銷售額以及會計核算規(guī)范程度為依據(jù)，其增值稅納稅人共為兩類：第一類，小規(guī)模納稅人；第二類，一般納稅人。獲小規(guī)模納稅人認定的科技服務企業(yè)需按照3%的增值稅標準稅率以簡易計稅法進行繳稅；獲一般納稅人認定的科技服務企業(yè)，它所提供的科技服務需參照不含稅收入的6%對增值稅銷項稅額進行計算，并對當期因購進商品抑或是接受加工、修理修配勞務和應稅服務，支付或負擔的增值稅稅額作為進項稅額進行抵扣，納稅人當期銷項稅額與當期進項稅額的差額繳納增值稅，倘若當期銷項稅額小于進項稅額而抵扣不足時，則應在下期順延結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣上述不足部分。

二、營改增對杰賽科技的影響

（一）杰賽科技簡介

2000年，杰賽科技成立，作為一家高新技術(shù)企業(yè)，其主要涉獵領(lǐng)域是電子信息與通訊業(yè)，其主營業(yè)務包括通信網(wǎng)絡與電子工程咨詢以及互聯(lián)網(wǎng)+行業(yè)應用等。2015年，杰賽科技主營業(yè)務收入達229378萬元，實現(xiàn)凈利潤10730.9萬元。根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，從2012年9月1日開始，杰賽科技研發(fā)技術(shù)服務收入、科技服務收入等原繳營業(yè)稅的項目改成按6%的稅率繳納增值稅，此前所享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與開發(fā)收入等營業(yè)稅減免稅政策，營改增后被調(diào)整為增值稅減免稅。換言之，杰賽科技此前所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關(guān)與上述項目的技術(shù)咨詢與服務項目免征增值稅；并且，提供給境外單位的研發(fā)服務項目對增值稅零稅率適用，實施免抵退稅辦法。

（二）營改增對杰賽科技的主要影響分析

營改增對杰賽科技的影響主要表現(xiàn)在下述幾方面：一是影響稅負、二是影響固定資產(chǎn)投資、三是影響服務成本、四是影響凈利潤、五是影響現(xiàn)金流。

1.影響稅負

基于理論角度，營業(yè)稅=服務收入*5%，但最后所繳營業(yè)稅應比理論計算結(jié)果小?！盃I改增”試點規(guī)定指出，營改增后繼續(xù)免征現(xiàn)行部分營業(yè)稅。所以，計算營改增后的應納增值稅額時，將實際繳納比（營業(yè)稅/（服務收入*5%））引入其中。

“營改增”后，增值稅銷項稅額=服務收入/（l+6%）*6%；增值稅可抵扣進項稅=固定資產(chǎn)可抵扣進項稅+服務成本可抵扣進項稅；增值稅實納額=（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）*實際繳納比。服務成本中，“職工薪酬”=支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金-（應付職工薪酬期初余額-應付職工薪酬期末余額）-銷售費用中職工薪酬-管理費用中職工薪酬。

杰賽科技的主營業(yè)務不止一類，要分攤在銷售成本與服務成本間。服務成本中職工薪酬=職工薪酬*（營業(yè)成本/服務成本）?！盃I改增”前，進項稅抵扣要排除新購固定資產(chǎn)，而“營改增”后可以。針對可抵扣進項稅額的計算過程應由當年固定資產(chǎn)新增總額中將這部分改革后增加的可抵扣固定資產(chǎn)分離。出于固定資產(chǎn)折舊年耗考慮，在產(chǎn)品成本中持續(xù)分攤，且新購設備目的是將舊設備替換，則固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額=（本期新增固定資產(chǎn)*服務成本/營業(yè)成本）/（1+17%）*17%。

本研究從“新浪財經(jīng)”上選取杰賽科技2015年度的資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)，2015年，其營業(yè)稅金及附加為355.52萬元，營業(yè)成本為17，994.90萬元，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金14，738.20萬元，按照上述解析過程對營改增實施前后的稅負情況進行計算。稅率變化前即“營改增”前，杰賽科技應納營業(yè)稅額299.57萬元；營業(yè)稅金及附加355.52萬元。實際繳納比0.24?！盃I改增”后，增值稅銷項稅額1426.24萬元；增值稅進項稅額24.38萬元。職工薪酬14245.65萬元；服務成本中的職工薪酬6336.67萬元；服務成本可抵扣進項稅額707.79萬元；固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額24.38萬元；增值稅可抵扣進項稅166.58萬元。

“營改增”后，可抵扣固定資產(chǎn)投資與服務成本中的進項稅額，使其流轉(zhuǎn)稅負降低132.99萬元，流轉(zhuǎn)稅減稅率44.39%；總稅負降低率20.99%?？梢?，營改增后，杰賽科技流轉(zhuǎn)稅比總稅負明顯降低。

2.影響固定資產(chǎn)投資

稅率變化前“營改增”后，固定資產(chǎn)投資變化主要是投資成本降低與抵扣固定資產(chǎn)購建進項稅額而來的減稅。營改增前，杰賽科技固定資產(chǎn)投資成本167.79萬元；營改增后此項降低24.38萬元；增值稅降低24.38萬元；附加稅降低2.93萬元；企業(yè)所得稅增加1.34萬元；總稅負降低25.97萬元。

杰賽科技2015年固定資產(chǎn)投資成本節(jié)約24.38萬元，企業(yè)稅負降低25.97萬元，占比15.48%。這表明，稅率變化后也就是“營改增”后，杰賽科技固定資產(chǎn)投資明顯加強了減稅效果，企業(yè)現(xiàn)金流狀況得以改善，用于設備更新與改造的資金更充足，夠擴大經(jīng)營規(guī)模。

3.影響服務成本

2015年，杰賽科技服務成本11207.91萬元，其中的6336.67萬元是職工薪酬，4871.24萬元是其他可抵扣進項稅額。且服務成本中的固定資產(chǎn)折舊1032.66萬元，本年新購固定資產(chǎn)占比0.67%，2015年新購固定資產(chǎn)折舊6.92萬元，此前是1025.74萬元。

稅率變化前即營改增前，不可抵扣固定資產(chǎn)購進增值稅進項稅額，涵蓋了原購進設備時的增值稅進項稅額149.04萬元，即2015年服務成本中不可抵扣進口項149.04萬元，即服務成本是增加的。

營改增規(guī)定，外購設備可抵扣增值稅，因此，營改增后，杰賽科技年折舊費中應刨除新購設備增值稅進項稅，它排除在服務成本中的固定資產(chǎn)折舊外，其服務成本中固定資產(chǎn)折舊降低了1.18 萬元，降低率0.11%。刨除固定資產(chǎn)折舊，其剩余服務成本3838.58萬元，因服務成本材料購入進項稅額可抵扣，所以，其科技服務成本可節(jié)約557.74萬元，拋開固定資產(chǎn)折舊與職工薪酬，其服務成本降低率14.54%。

此外，杰賽科技工資薪酬在服務成本中占比近60%?；诙唐诔尚Ф裕惵首兓?，其固定資產(chǎn)折舊額降低與材料購進對其服務成本降幅并不明顯，不過基于長遠計，這會拉低其技術(shù)改造成本，所以，營改增后，杰賽科技應對技術(shù)創(chuàng)新力度予以加大。

4.影響凈利潤

稅率變化前，杰賽科技稅前可扣除355.52萬元營業(yè)稅金及附加；“營改增”后只有19.99萬元，這使稅前利漲幅335.53萬元，所得稅漲幅83.88萬元。當期固定資產(chǎn)投資成本節(jié)約了24.38萬元，另節(jié)約了2.44萬元的年折舊費，同時有2.44萬元的服務成本降低，年稅前利潤加大2.44萬元，所得稅加大0.61萬元。所以，“營改增”后，其稅前利潤加大337.97萬元；所得稅漲幅84.49萬元，凈利潤漲幅253.48萬元。

5.影響現(xiàn)金流

稅率變化前即“營改增”前，杰賽科技應繳營業(yè)稅299.57萬元，“營改增”后166.58萬元，應繳流轉(zhuǎn)稅降低132.99萬元，相當于凈現(xiàn)金流入多132.99萬元。“營改增”后，應繳流轉(zhuǎn)稅降低，城市維護建設稅、教育費附加與地方教育費附加降低15.96萬元，等于凈現(xiàn)金流入增加15.96萬元?！盃I改增”后，稅前利潤漲幅337.97萬元，所得稅漲幅84.49萬元，等同與凈現(xiàn)金流出84.49萬元。

可見，“營改增”后，杰賽科技凈現(xiàn)金流入增加基本相當于“營改增”減負，即“營改增”后，其凈現(xiàn)金流入64.46萬元。“營改增”使其凈現(xiàn)金流入增加，現(xiàn)金流壓力緩解，對其保留定額現(xiàn)金維持正常運營有利?！盃I改增”在刺激了投資的同時，使杰賽科技因資金需求加大而加大了外部籌資的可能，籌資活動現(xiàn)金流因此而受影響。

（三）分析結(jié)論

營改增降低了杰賽科技整體稅負、流轉(zhuǎn)稅負與服務成本，同時增加現(xiàn)金流入與零利潤，提高營運能力、盈利能力與償債能力。其整體財務狀況獲改善，現(xiàn)金流與經(jīng)營成果優(yōu)于營改增前，企業(yè)發(fā)展更良性。營改增后，杰賽科技可抵扣固定資產(chǎn)購入的進項稅額，其固定資產(chǎn)投資成本大降，減稅作用顯著。固定資產(chǎn)投資成本隨投資額增加而加大，稅負降低。受此影響，企業(yè)更樂于在設備與技術(shù)更新方面加大投入，拓展經(jīng)營規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)型。營改增背景下，杰賽科技整體議價力提高，更利于業(yè)務拓展。從整個科技服務業(yè)來說，有利于深度融合現(xiàn)代服務業(yè)與先進制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，強化核心競爭力，破解現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，社會專業(yè)化分工得以細化。

綜上，營改增對科技服務業(yè)利得有利，對企業(yè)發(fā)展與核心競爭力提升有利。

三、杰賽科技應對營改增的積極措施

（一）從設備更新升級以及定價機制兩方面調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略

首先，營改增后，杰賽科技應重視資金節(jié)流手段，特別注意合理利用增值稅銷項稅進項稅降低資金支出，使稅負降低。稅制改革后，企業(yè)規(guī)模拓展過程中所獲設備、物資與原材料所涉增值稅進項稅額將對其應納增值稅額產(chǎn)生影響。所以，趁營改增，杰賽科技應適時補充設備物資，充分享受增值稅進項稅額抵扣政策，并對依托融資租賃來對資金進行融通作出適當考慮。

其次，營改增后，不含稅增值稅發(fā)票取代普通發(fā)票作為下游增值稅一般納稅人進項抵扣，倘若定價方式保持原營業(yè)稅方式不變，必會由下游企業(yè)獨享增值稅抵扣的減稅利益。而改變定價機制則有可能借由上下游企業(yè)間的“定價博弈”使企業(yè)同其下游企業(yè)一起享受這部分減稅利益。因此，杰賽科技應適時調(diào)整定價策略，可視下游企業(yè)納稅人性質(zhì)實施不同定價政策，把增值稅稅負向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，促進產(chǎn)業(yè)鏈條上增值稅抵扣鏈的形成，使下游一般增值稅納稅人把上游增值稅稅負消化掉，以確保上下游企業(yè)都因“營改增”而獲利。

（二）強化會計核算管理，建立健全收入成本分析機制

當下，科技服務業(yè)以中小規(guī)模企業(yè)居多，混業(yè)經(jīng)營模式是次類企業(yè)的首選。對此，“營改增”規(guī)定，在各類業(yè)務核算明細無法區(qū)分的前提下，應選擇最高稅率。因此，為免于稅負提高，杰賽科技要強化會計核算能力，完善其按稅種業(yè)務歸類核算的會計核算機制。與此同時，“營改增”分離了價稅核算，企業(yè)收入與成本因此而發(fā)生變化，如此一來，企業(yè)利潤也不會沒有影響，這就需杰賽科技盡快建立收入成本分析機制，對企業(yè)經(jīng)營中所發(fā)生的成本進行分類核算，并作出相應地分析，以確保企業(yè)受益，繼而適應營改增的變化。

（三）強化增值稅明細賬與增值稅發(fā)票的管理與使用

基于營業(yè)稅制考量，發(fā)票能夠影響的只有企業(yè)所提供的外部服務銷項稅額，不過，營改增使增值稅發(fā)票的影響層面拓展到日常商品采購以及服務環(huán)節(jié)進項稅額，增值稅額因此而發(fā)生變化。營改增以前，稅務部門將銷售營業(yè)收入視為管理的重中之重；而營改增以后，其管理重點向成本進項抵扣領(lǐng)域拓展，會更嚴格管控、稽查增值稅發(fā)票。所以，杰賽科技應強化增值稅明細賬管理。在日常采購與銷售環(huán)節(jié)中，其稅額的計提依據(jù)應是增值稅專用發(fā)票，在賬務處理時，應以不含稅價為依據(jù)做好收入與成本費用記賬與核算。此外，鑒于營改增后增值稅發(fā)票的重要性，杰賽科技上至管理層與財務部門，下至銷售人員與項目執(zhí)行者均要高度重視并加強增值稅發(fā)票的管理與使用。

（四）充分利用優(yōu)惠稅政，科學地進行納稅籌劃

營改增后，杰賽科技有必要對其符合優(yōu)惠政稅的范疇與情形與否作出判斷，如果同優(yōu)惠稅政要求符合，就應來自于主管稅務機關(guān)的有關(guān)規(guī)定，遵照既定業(yè)務流程履行備案手續(xù)與程序，確保準確核算應稅項目與免稅項目。與此同時，還要拓展境外業(yè)務與免稅項目業(yè)務，從而極大地享受優(yōu)惠政稅。

與此同時，杰賽科技購進固定資產(chǎn)時，需要特別考慮到的是購進時機。常態(tài)情況下，購進固定資產(chǎn)的最恰當時機應在增值稅銷項稅額大量出現(xiàn)時，便可達成固定資產(chǎn)購進過程中進項稅額的全部抵扣。不然，假設某一時間段內(nèi)，固定資產(chǎn)購進的進項稅額比同期的銷項稅額要大，固定資產(chǎn)購進就會產(chǎn)生進項稅額不能全部抵扣，從而拉低了固定資產(chǎn)抵扣幅度。所以，杰賽科技應在財務預算中充分考慮固定資產(chǎn)投資，確保對投資活動所需的現(xiàn)金流量作出合理規(guī)劃。

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