摘要：當(dāng)前，高?？蒲许?xiàng)目正實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，高?？蒲许?xiàng)目的績效審計(jì)也應(yīng)由財務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)模式發(fā)展為反映科研項(xiàng)目全面績效水平的綜合審計(jì)。將績效棱柱模型應(yīng)用于高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)，改進(jìn)績效審計(jì)評價體系的不足，發(fā)揮績效棱柱模型的特有優(yōu)勢，構(gòu)建出新型高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價體系，并通過案例對該體系的實(shí)用性進(jìn)行了檢驗(yàn)，最后提出了完善高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：

高?？蒲许?xiàng)目；績效棱柱模型；績效審計(jì)；評價體系

中圖分類號：F272；G467

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.3963/j.issn.16716477.2017.03.0012

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的頒布使得科學(xué)研究受到越來越多的重視。當(dāng)前，高校與政府、企業(yè)及其他社會組織的聯(lián)系不斷增多，要想提高科研項(xiàng)目的績效水平，科研人員不僅要對內(nèi)部資源進(jìn)行整合和規(guī)劃，更要重視與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系。因此，對高?？蒲许?xiàng)目的績效審計(jì)也應(yīng)適合科研項(xiàng)目的發(fā)展需求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷蒲许?xiàng)目設(shè)立與實(shí)施的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤，全面反映科研項(xiàng)目績效水平的綜合審計(jì)模式。

當(dāng)前，國外關(guān)于高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)的研究已達(dá)到一定水平，特別是歐美國家，已有專業(yè)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的方法實(shí)施高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)，相關(guān)的準(zhǔn)則與實(shí)施方案已經(jīng)較為成熟。我國對高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)的研究起步較晚，還處于摸索階段，未形成系統(tǒng)、完整性的理論和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。眾多學(xué)者根據(jù)自身研究特長，在完善高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)方面提出了不少具有建設(shè)性的建議，但是，對高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)的實(shí)踐模式及評價方法層面的研究比較缺乏，理論與實(shí)踐還需更好地融合。

高?？蒲许?xiàng)目的績效審計(jì)是對科研項(xiàng)目績效的整體情況進(jìn)行審查與評價，構(gòu)建一套系統(tǒng)的評價體系是完善高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)的重點(diǎn)任務(wù)[1]。科學(xué)的科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系必須兼顧科研項(xiàng)目所有利益相關(guān)者的利益，能夠讓審計(jì)人員對科研項(xiàng)目的全過程進(jìn)行全面把控。因此，本文借鑒績效棱柱模型的核心思想，設(shè)計(jì)出了基于績效棱柱模型的高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系，以期改進(jìn)以往績效評價體系的不足，促進(jìn)科研項(xiàng)目績效審計(jì)的順利開展。

一、績效棱柱模型的基本框架

績效棱柱模型由安迪·尼利提出，他認(rèn)為對于企業(yè)來說，僅僅以盈利為目的已不是其生存和發(fā)展的最佳途徑，企業(yè)必須承擔(dān)更廣泛的角色，滿足各利益相關(guān)者的需求[2]。

績效棱柱模型由5個相互關(guān)聯(lián)的“面”組成：利益相關(guān)者滿意度、利益相關(guān)者貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程和能力，其結(jié)構(gòu)如圖1所示。

績效棱柱模型的5個要素并不是孤立的，它們彼此依存，環(huán)環(huán)相扣，以盡可能實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的最大價值為目標(biāo)形成了一個閉環(huán)系統(tǒng)。績效棱柱模型使組織能夠制定出符合所有重要利益相關(guān)者群體特定需求的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和措施，站在更廣泛的利益相關(guān)者視角，組織能夠更直接地辨別出當(dāng)前商業(yè)環(huán)境下的風(fēng)險與機(jī)遇，使用績效棱柱思想制定相關(guān)措施也更利于各方利益相關(guān)者的相互溝通和戰(zhàn)略實(shí)施[34]。

二、績效棱柱模型應(yīng)用于高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價的可行性

績效棱柱模型應(yīng)用于高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價的可行性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）績效棱柱模型全面考慮了科研項(xiàng)目各利益相關(guān)者

績效棱柱模型關(guān)注利益相關(guān)者的真實(shí)需求及其價值取向。從指標(biāo)的設(shè)計(jì)來看，它既設(shè)置了反映評價主體滿意程度的指標(biāo)，又設(shè)置了反映利益相關(guān)方滿意程度的指標(biāo)，便于全面評價高校科研項(xiàng)目的績效。

（二）績效棱柱模型關(guān)注組織的戰(zhàn)略制定和能力水平

績效棱柱模型不僅注重對具體績效成果的考量，更關(guān)注對被評價主體為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所采取的戰(zhàn)略方案的評價以及戰(zhàn)略運(yùn)作流程和運(yùn)作能力的評價。從而避免評價體系只關(guān)注短期利益而忽視長期發(fā)展。

（三）績效棱柱模型測量了利益相關(guān)方的貢獻(xiàn)

科研項(xiàng)目研究主體與其利益相關(guān)者之間其實(shí)存在著一種互動，通過項(xiàng)目研究，利益相關(guān)者滿足了現(xiàn)實(shí)需求，與此同時，他們也對項(xiàng)目的整體研究進(jìn)程作出了相應(yīng)貢獻(xiàn)[5]。利益相關(guān)方貢獻(xiàn)的多少對科研項(xiàng)目研究戰(zhàn)略的實(shí)施和既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響，因此有必要設(shè)置相關(guān)指標(biāo)來考慮利益相關(guān)方的貢獻(xiàn)。

三、高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價的指標(biāo)體系

（一）高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

結(jié)合高?？蒲许?xiàng)目這一被評價主體固有的特質(zhì)，其績效審計(jì)評價指標(biāo)的設(shè)置原則主要有三個方面：

1.指標(biāo)全面性原則。高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)應(yīng)該關(guān)注科研項(xiàng)目研究各個階段的綜合情況，考慮所有利益相關(guān)者的利益。因此，指標(biāo)設(shè)計(jì)不僅要關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況、投入-產(chǎn)出效益，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目研究的衍生效益及社會影響等。

2.指標(biāo)導(dǎo)向性原則。導(dǎo)向性原則是引導(dǎo)被評價對象實(shí)現(xiàn)其預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)以及便于評價者對被評價對象進(jìn)行綜合評價的有效手段。高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系應(yīng)該起到向被評價對象明確地傳達(dá)“哪些方面需要重點(diǎn)關(guān)注、哪些方面需要重視、哪些方面可以根據(jù)具體環(huán)境靈活變通”等導(dǎo)向性作用。

3.指標(biāo)普適性原則。高?？蒲许?xiàng)目類型眾多，導(dǎo)致其研究成果具有多樣性，無法找到對各類科研項(xiàng)目都適用的評價指標(biāo)[6]。因此，論文期望所設(shè)計(jì)的評價指標(biāo)對所有類型的科研項(xiàng)目均適用，且審計(jì)人員對相關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行評價時可以結(jié)合該研究領(lǐng)域的特點(diǎn)進(jìn)行具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)給出最終評分。

（二）高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系內(nèi)容

基于績效棱柱模型的高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的具體內(nèi)容如圖2所示。

1.利益相關(guān)者滿意度維度指標(biāo)解釋。

（1）項(xiàng)目整體水平及所產(chǎn)生的成果：主要衡量項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)的科研成果，可以從項(xiàng)目的技術(shù)水平、項(xiàng)目發(fā)表論文的情況（SCI、EI、ISTP收錄論文數(shù)與被引次數(shù)）、項(xiàng)目撰寫的著作與教材、項(xiàng)目取得的專利授權(quán)或知識產(chǎn)權(quán)、項(xiàng)目獲獎情況等方面進(jìn)行考量[7]。

（2）項(xiàng)目直接效益與間接影響：該指標(biāo)意在了解高校科研項(xiàng)目的其他利益相關(guān)者（如企業(yè)、政府）對項(xiàng)目的滿意程度，通過衡量項(xiàng)目取得的直接經(jīng)濟(jì)效益與間接社會影響來實(shí)現(xiàn)。

（3）項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度：項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期設(shè)定的相關(guān)目標(biāo)，如研究報告的對策建議能否有效解決政府部門的相關(guān)問題、研究成果的采用能否為企業(yè)創(chuàng)造價值等。

（4）項(xiàng)目的衍生效益：項(xiàng)目研發(fā)團(tuán)隊(duì)對項(xiàng)目的滿意度，通過衡量研發(fā)團(tuán)隊(duì)的工作成就感、項(xiàng)目對團(tuán)隊(duì)成員個人發(fā)展上的幫助來實(shí)現(xiàn)[8]。

2.戰(zhàn)略維度指標(biāo)解釋。

（1）項(xiàng)目技術(shù)路線的可行性：項(xiàng)目的研究方法是否科學(xué)，研究技術(shù)路線是否符合規(guī)范性研究的要求，項(xiàng)目是否具備可行性。

（2）項(xiàng)目戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性：項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)略制定意識是否濃厚、戰(zhàn)略制定方法是否正確，是否與其他利益相關(guān)者戰(zhàn)略分享頻繁且及時。

（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制的完善性：項(xiàng)目是否制定了相關(guān)人才培養(yǎng)計(jì)劃、財務(wù)預(yù)算計(jì)劃，當(dāng)遇到突發(fā)狀況時是否有相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（4）項(xiàng)目創(chuàng)新的持續(xù)性：通過項(xiàng)目技術(shù)成果是否已達(dá)到相關(guān)領(lǐng)域的先進(jìn)水平、項(xiàng)目對策研究是否具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新或明顯突破、項(xiàng)目持續(xù)創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱來考量[9]。

3.流程維度指標(biāo)解釋。

（1）項(xiàng)目執(zhí)行程序的規(guī)范性和有效性：項(xiàng)目執(zhí)行程序是否規(guī)范、是否有效，可以考查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的匹配程度。

（2）項(xiàng)目決策程序的科學(xué)性與民主度：項(xiàng)目是否決策科學(xué)、收集信息主動?？梢钥疾轫?xiàng)目決策是否高效、程序是否民主、信息是否及時公開等。

（3）項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度的完成情況：衡量戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，考查項(xiàng)目戰(zhàn)略規(guī)劃中設(shè)定的關(guān)鍵技術(shù)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否能夠保質(zhì)保量并按時完成[10]。

4.能力維度指標(biāo)解釋。

（1）項(xiàng)目的師資力量：衡量項(xiàng)目的“軟件”配備情況，可以從項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)人數(shù)，團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)歷、職稱、年齡與相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來考量。

（2）項(xiàng)目的科研資源實(shí)力：衡量項(xiàng)目的“硬件”配備情況，如項(xiàng)目是否具備了相關(guān)實(shí)驗(yàn)條件、是否具備與本項(xiàng)目有關(guān)的研究工作積累等。

（3）項(xiàng)目的執(zhí)行力：考查項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)對人力、物力、財力資源的應(yīng)用效率，關(guān)注其能否發(fā)揮團(tuán)隊(duì)成員各自優(yōu)勢。

5.利益相關(guān)者貢獻(xiàn)維度指標(biāo)解釋。

（1）項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)的敬業(yè)程度：衡量項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)的貢獻(xiàn)，如項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)為該研究付出的時間與精力、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)為獲取全面信息所作出的努力等。

（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入力度及資金到位的及時性：衡量項(xiàng)目其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，通過考查項(xiàng)目獲得的經(jīng)費(fèi)支持與資金到位及時性來實(shí)現(xiàn)[11]。

（3）項(xiàng)目的制度條件與政策激勵：衡量項(xiàng)目其他利益相關(guān)者（如企業(yè)、政府等）在學(xué)術(shù)環(huán)境、制度或政策支持等方面的貢獻(xiàn)。

（4）項(xiàng)目調(diào)研單位的支持與配合：衡量項(xiàng)目調(diào)研時相關(guān)單位的配合程度，如能否獲得相關(guān)部門的配合以取得關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料、進(jìn)行問卷發(fā)放時能否獲得足夠的樣本并保證問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果的有效性等問題。

（三）高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)權(quán)重的確定

通過對績效審計(jì)的相關(guān)專家進(jìn)行調(diào)查采訪，讓專家結(jié)合自身進(jìn)行科研項(xiàng)目研究實(shí)踐時的真實(shí)感受，對前文設(shè)計(jì)的18個績效審計(jì)評價指標(biāo)作兩兩對比，構(gòu)造層次分析法的判斷矩陣，從而確定各評價指標(biāo)的權(quán)重。對匯總結(jié)果進(jìn)行修正，將最終結(jié)果輸入層次分析法計(jì)算軟件“Yaaph”中，得出了高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系各個維度的判斷矩陣。經(jīng)測算，所有判斷矩陣均滿足一致性檢驗(yàn)，說明權(quán)重計(jì)算結(jié)果真實(shí)可靠。

通過對各維度指標(biāo)組合權(quán)重進(jìn)行計(jì)算，并對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行小數(shù)位數(shù)的修正，最終得出了基于績效棱柱的高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系各單指標(biāo)的權(quán)重，如表1所示。

四、高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價方法

基于高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價的特殊需求，進(jìn)一步結(jié)合前文設(shè)計(jì)的指標(biāo)權(quán)重采用模糊綜合評價法來對高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)進(jìn)行科學(xué)定量評價。

（一）確定利益相關(guān)者、評價指標(biāo)和評價等級

關(guān)注所有利益攸關(guān)方的滿意程度與貢獻(xiàn)是績效棱柱模型最大的亮點(diǎn)，因此在評價高?？蒲许?xiàng)目績效水平時必須先進(jìn)行項(xiàng)目的利益相關(guān)者分析，即分析所有與該科研項(xiàng)目相關(guān)的個人或組織，以明晰這些重大利益相關(guān)者對項(xiàng)目戰(zhàn)略制定和實(shí)施的影響[12]。

然后預(yù)先設(shè)定評價指標(biāo)和評價等級。設(shè)U={u1，u2，…，um}為衡量科研項(xiàng)目績效情況的m種指標(biāo)，V={v1，v2，…，vn}為描述每一指標(biāo)所處狀態(tài)的n種評價等級。結(jié)合前文設(shè)計(jì)的指標(biāo)，評價模型的m=18。評價等級方面設(shè)定n=4，擬采用優(yōu)秀、良好、合格、不合格四類評語作為科研項(xiàng)目績效水平的評價等級。

（二）構(gòu)造評判矩陣和確定權(quán)重

首先對指標(biāo)集U中的單指標(biāo)（i=1，2，…m）進(jìn)行評判，確定各項(xiàng)指標(biāo)對評價等級（j=1，2，…n）的隸屬度rij，從而得出第i個因素ui的單指標(biāo)評價集ri=（ri1，ri2，…，rin）?？傮w來看，m個指標(biāo)的評價集就構(gòu)成了最終的評價矩陣R，R就是指標(biāo)集U到評語集V的一個模糊關(guān)系，μR=（ui，vj）=rij表示指標(biāo)ui對評價等級vj的隸屬度。

根據(jù)績效評價體系中的各個指標(biāo)在前文層次分析中得出的權(quán)重，引入U上的一個模糊子集A作為權(quán)數(shù)分配集，A=（a1，a2，…，am），其中ai>0，且∑ai=1。

（三）進(jìn)行模糊合成和決策分析

R矩陣中共有m行，每行對應(yīng)n個評語，反映了被評價對象對各個評價等級的隸屬程度。用模糊權(quán)向量A對不同的行進(jìn)行模糊相乘，就可以得出被評價主體對各評價等級模糊子集的總體隸屬程度，即模糊綜合評價結(jié)果向量。

引入V上的一個模糊子集B作為模糊評價集，B=（b1，b2，…，bn）。令B=A*R，B是對每個被評價主體整體情況分等級的程度描述，通過對B的分析可以得出高?？蒲许?xiàng)目績效的最終評價結(jié)果。

根據(jù)高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)的構(gòu)建原則、評價指標(biāo)體系的主要內(nèi)容以及評價方法，可以得到科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系的主要框架，如圖3所示。

先進(jìn)行模糊相乘，然后進(jìn)行模糊相加，得出B=（0.2361.0.5226，0.1972，0.0441），

根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知：認(rèn)定案例科研項(xiàng)目為優(yōu)秀的比例為23.61%，良好的認(rèn)定比例為52.26%，及格的認(rèn)定比例為19.72%，不合格的認(rèn)定比例為4.41%。根據(jù)最大隸屬度原則，52.26%對應(yīng)于項(xiàng)目績效的一般評語，說明項(xiàng)目的整體完成情況良好，可判定該項(xiàng)目順利結(jié)題。

六、結(jié)論與建議

本文引入績效棱柱模型的核心思想，構(gòu)建了基于績效棱柱模型的高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價體系，通過案例分析檢驗(yàn)了該評價體系具有一定的合理性和實(shí)用性。但是，高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)浩大的工程，本文對此問題進(jìn)行探討的目的是為了給高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)提供一些新思路、新方法，以期指導(dǎo)高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)實(shí)踐?；诳冃Ю庵Ｐ偷母咝？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)評價體系在實(shí)踐中還應(yīng)根據(jù)審計(jì)具體側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，希望在后續(xù)研究中能夠得到逐步完善。具體對高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建議如下：

（一）加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目的宣傳與激勵

高校應(yīng)做好科研項(xiàng)目相關(guān)情況的宣傳與推廣工作，建立有效的激勵機(jī)制，如相關(guān)科技管理部門可在學(xué)校網(wǎng)站中專門設(shè)置一個校內(nèi)科研平臺，學(xué)校師生可以了解當(dāng)前已申報成功科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況，以及已結(jié)題項(xiàng)目的研究成果。一方面可以保證高校師生知曉本?？蒲许?xiàng)目規(guī)劃與激勵措施；另一方面也促使科研項(xiàng)目信息透明化，防止經(jīng)費(fèi)濫用、學(xué)術(shù)不端等不良行為的出現(xiàn)。

（二）完善高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)制度

高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理性和效率性直接影響到科研項(xiàng)目的績效審計(jì)[13]。而科研經(jīng)費(fèi)不合理的使用是大多數(shù)高?？蒲泄芾碇写嬖诘膯栴}，也是科研項(xiàng)目績效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，因此高校要建立科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用績效。

（三）推進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目全過程審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對重大科研項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，該部門成員可由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、科研管理部門和各學(xué)院學(xué)科領(lǐng)導(dǎo)小組共同組建。對重大科研項(xiàng)目的全過程審計(jì)應(yīng)包括項(xiàng)目申報立項(xiàng)時的可行性論證、項(xiàng)目實(shí)施過程中的階段性審查以及項(xiàng)目結(jié)題后的績效評估。加強(qiáng)對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)控，完善項(xiàng)目績效的評審制度。

（四）建立高校科研項(xiàng)目績效審計(jì)的溝通與反饋機(jī)制

高?？蒲许?xiàng)目績效審計(jì)還必須建立良好的信息溝通與反饋機(jī)制，一是科研項(xiàng)目審計(jì)人員對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)與科研人員進(jìn)行及時溝通，及時協(xié)調(diào)并采取措施予以解決；二是科研項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)將科研項(xiàng)目的綜合績效評價結(jié)果及時反饋給項(xiàng)目研究人員，以指導(dǎo)其進(jìn)行下一階段的研究工作。此外，科研人員也可以結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)將科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系存在的問題反映給審計(jì)人員，進(jìn)一步完善科研項(xiàng)目績效審計(jì)評價體系。

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（責(zé)任編輯王婷婷）