蔣 維
四川師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策分析
蔣 維
四川師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真具有一定的普遍性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的治理,是提高經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性的有效途徑,是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的必要措施。本文在對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象進(jìn)行概述的基礎(chǔ)之上,深入分析了會(huì)計(jì)信息失真具體原因,并提出了相應(yīng)的對(duì)策分析,以期為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真治理提供一定的參考。
會(huì)計(jì)信息;失真;對(duì)策分析
(一)會(huì)計(jì)信息失真的概念
會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響,不能實(shí)際反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種現(xiàn)象。在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真主要的表現(xiàn)類型為“會(huì)計(jì)信息不合法”、“會(huì)計(jì)信息不真實(shí)”和“會(huì)計(jì)信息不完整”。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真具體表現(xiàn)形式錯(cuò)綜復(fù)雜。一是隱瞞收入,私設(shè)賬外賬、小金庫(kù);二是隱瞞收入掛暫存款;三是虛列支出掛暫存款;四是將支出掛暫付款;五是資產(chǎn)負(fù)債不實(shí);六是虛假收支或不按照收支內(nèi)容記賬。這些會(huì)計(jì)失真問(wèn)題會(huì)危害企業(yè)的生存與發(fā)展,擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
(一)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,法律意識(shí)淡薄。
有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,企業(yè)也忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的直接教育培訓(xùn),導(dǎo)致了新的會(huì)計(jì)知識(shí)得不到應(yīng)用。同時(shí),會(huì)計(jì)人員存在著不同程度的“法盲”意識(shí),在實(shí)際工作中,即使發(fā)生了違法的業(yè)務(wù)操作,作為當(dāng)事人的會(huì)計(jì)人員也往往意識(shí)不到,從而給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制不到位。
企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通和監(jiān)督評(píng)審兩方面存在缺陷,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)外部信息的收集與整理的時(shí)效性差,在內(nèi)部人控制的情形下大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。此外,我國(guó)許多公司的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)管理層,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,無(wú)法做出公正的判斷和有效的監(jiān)督評(píng)審。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(三)企業(yè)管理者和政府管理者追逐利益。
企業(yè)管理者為追逐自身利益或?yàn)橄蚬蓶|提交一份滿意的經(jīng)營(yíng)報(bào)表,會(huì)授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外,在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,政府干部的績(jī)效考核多以上交國(guó)家財(cái)政為主,很多政府管理者處于個(gè)人利益動(dòng)機(jī),就會(huì)給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo),若企業(yè)完成有困難,就會(huì)暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假,從而造成會(huì)計(jì)信息失真,最終使企業(yè)和國(guó)家利益受到損害。
(四)外部監(jiān)督力度不夠。
外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,兩者還存在許多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。政府監(jiān)督的相關(guān)稅務(wù)部門和財(cái)務(wù)監(jiān)管部門執(zhí)法能力弱,對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為察覺力差,為企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。起到社會(huì)監(jiān)督作用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前的數(shù)量與質(zhì)量與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行的要求相差甚遠(yuǎn),而且有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自身利益會(huì)出具虛假驗(yàn)證報(bào)告,當(dāng)前并未形成一個(gè)有效的社會(huì)監(jiān)督體系。
(五)會(huì)計(jì)制度體系不完善。
會(huì)計(jì)制度未能涵蓋造成會(huì)計(jì)信息失真的所有行為,在處罰策略上沒(méi)有進(jìn)行明確的劃分,這些含糊的制度在實(shí)際工作中并不能有效發(fā)揮作用。對(duì)于一些違反會(huì)計(jì)制度的行為,企業(yè)沒(méi)有給予一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制或者獎(jiǎng)懲機(jī)制力度不夠,使得相關(guān)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有給予相當(dāng)?shù)闹匾?,?dǎo)致會(huì)計(jì)信息在記錄時(shí)喪失真實(shí)性。
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)是解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的基礎(chǔ)所在。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),持續(xù)地更新知識(shí),通曉并遵守各種各種法規(guī)制度,提高職業(yè)判斷力,嚴(yán)防會(huì)計(jì)信息技術(shù)性失真,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、完整。同時(shí)更要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體制建設(shè),逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證。
(二)建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部管理系統(tǒng),及時(shí)可靠地提供內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù),并保證其形式規(guī)范。在規(guī)范信息管理的同時(shí),還應(yīng)暢通溝通渠道,建立相應(yīng)的人工溝通機(jī)制,逐步建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的遺漏和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正并做到違規(guī)必罰,以罰促糾,以期更好的完成內(nèi)部控制目標(biāo)。
(三)完善管理人員獎(jiǎng)懲制度
為盡量避免企業(yè)管理者為追逐個(gè)人利益而使會(huì)計(jì)信息失真,企業(yè)應(yīng)該在以薪酬為獎(jiǎng)勵(lì)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制下,融入長(zhǎng)期激勵(lì)舉措。例如近年來(lái)多數(shù)企業(yè)采用的股票期權(quán)制,這樣將管理層的利益與股東利益捆綁在一起才能充分發(fā)揮管理層效用。
(四)建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制
健全政府監(jiān)督,規(guī)范地方政府部門的監(jiān)管工作,做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”,保證政府監(jiān)管充分發(fā)揮監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)端正職業(yè)態(tài)度,在審計(jì)過(guò)程中恪守職業(yè)本分,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督能力,從而提高社會(huì)監(jiān)督有效性,保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提高自身職業(yè)道德素質(zhì),嚴(yán)格杜絕弄虛作假行為。
(五)健全會(huì)計(jì)制度體系
在實(shí)際的工作中,企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化與分析,將相應(yīng)的違規(guī)違法行為進(jìn)行詳細(xì)的內(nèi)容劃分,以方便落實(shí)會(huì)計(jì)制度體系,減少產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息是真的空隙。此外,企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,從而提高會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果,以此加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的重視,在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
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