周 健

華東交通大學(xué)

變動(dòng)成本法在江西W公司經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

周 健

華東交通大學(xué)

江西W公司是一家集生產(chǎn)、銷售、科研為一體的制造型企業(yè)。該公司主要以各類齒輪齒條、磁座鉆、金剛石鉆孔機(jī)等專業(yè)級(jí)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)銷售為主。本文以該公司為例系統(tǒng)的論證了變動(dòng)成本法在該企業(yè)應(yīng)用的必要性。對(duì)比分析了變動(dòng)成本法和完全成本法在應(yīng)用方面的不同，發(fā)現(xiàn)對(duì)于在企業(yè)管理中，這種成本計(jì)算法存在顯著的優(yōu)勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中的深度剖析，針對(duì)性地提出解決措施。

變動(dòng)成本法;完全成本法；江西W公司

一、變動(dòng)成本法在江西W公司經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1、成本核算上的應(yīng)用分析

在完全成本法下，混泥土切割片的成本為52000元，單位產(chǎn)品成本為13元，期間成本為36000元。在變動(dòng)成本法下，它的成本為36000元，單位產(chǎn)品成本為9元，期間成本為52000元。

兩種計(jì)算方法成本構(gòu)成上有很大的不同。固定性制造費(fèi)用方面，該公司對(duì)于固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法，該公司每月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為20萬(wàn)元，屬于固定性制造費(fèi)用核算，該公司11月份生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備400臺(tái)，則該產(chǎn)品應(yīng)該計(jì)入的固定型制造費(fèi)用為500元每臺(tái)，若12月份生產(chǎn)500臺(tái)，則該產(chǎn)品應(yīng)該計(jì)入的固定型制造費(fèi)用為400元每臺(tái)，從計(jì)算中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)同樣是20 萬(wàn)元，但產(chǎn)品產(chǎn)量得數(shù)量差別，導(dǎo)致計(jì)入產(chǎn)品成本的金額也發(fā)生很大改變。

2、在利潤(rùn)結(jié)算上的應(yīng)用分析

2015年11月生產(chǎn)一種新型切割機(jī)，共領(lǐng)用原材料100000元，這一期間造成變動(dòng)制造費(fèi)用10000 元，發(fā)生固定制造費(fèi)用一共20000元，月末應(yīng)付職工工資20000元。本月共生產(chǎn)切割機(jī)1000件，已經(jīng)全部完工，并且驗(yàn)收入庫(kù)。該月產(chǎn)生的期間費(fèi)用一共30000元，其中發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，管理費(fèi)用5000元。在完全成本法下的本年利潤(rùn)為140000元，期末利潤(rùn)總額為5000元，是盈利的，并以此為編制利潤(rùn)表的依據(jù)。但是，按照變動(dòng)成本法的理論，對(duì)期末處于未銷售狀態(tài)的300件切割機(jī)，它應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用6000。按此計(jì)算，企業(yè)的期末利潤(rùn)總額就為-1000元。

3、 在經(jīng)營(yíng)決策上的應(yīng)用分析

公司2014年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混凝土開孔機(jī)，當(dāng)月銷100件，產(chǎn)品單價(jià)1000元。每臺(tái)開孔機(jī)的變動(dòng)成本800元， 共60000元的固定費(fèi)用， 120000元的完全成本費(fèi)用。通過(guò)完全成本法計(jì)算，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-20000元。變動(dòng)成本法下得出該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為20000元。其次，計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于邊際貢獻(xiàn)減去固定成本為-40000元。

根據(jù)完全成本法得出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是-20000元，表示處于虧損狀態(tài)，判斷應(yīng)該停止生產(chǎn)。在變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-40000元，如果決定停止生產(chǎn)， 就要損失40000元， 這就比生產(chǎn)該產(chǎn)品時(shí)的虧損額還增加了20000元， 而這增加的20000元的虧損是該產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本。但由于它的固定成本依然存在，原來(lái)是該產(chǎn)品承擔(dān)的20000元固定成本就轉(zhuǎn)嫁給了其他產(chǎn)品，是企業(yè)的虧損增加20000元。由于該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零， 加上固定成本沒(méi)有發(fā)生變化， 所以如果生產(chǎn)該產(chǎn)品，那它的邊際貢獻(xiàn)就能對(duì)固定成本加以補(bǔ)償，最終可以降低虧損。綜上分析得出， 為了能使企業(yè)減少虧損，應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。

二、應(yīng)用變動(dòng)成本法存在的障礙

1、變動(dòng)成本與固定成本劃分困難

該公司是一家主要生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備，生產(chǎn)工藝復(fù)雜的企業(yè)。企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，變動(dòng)成本與固定成本的區(qū)分并不十分明顯，企業(yè)核算的大多數(shù)生產(chǎn)成本是混合成本?；旌铣杀炯劝俗儎?dòng)成本又包含了固定成本，一般來(lái)說(shuō)存在兩種表現(xiàn)形式。一種是類似于變動(dòng)成本，一種是類似于固定成本，并且涉及的生產(chǎn)項(xiàng)目比較多。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本與產(chǎn)量并非完全線性關(guān)系，因此在變動(dòng)成本和完全成本界定上存在很大的困難。

2、利潤(rùn)結(jié)算方式不符合對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

在完全成本法計(jì)算下，該公司生產(chǎn)切割機(jī)的期末利潤(rùn)總額是5000元，是盈利的。在變動(dòng)成本法計(jì)算下，切割機(jī)的期末利潤(rùn)總額是-1000元，是虧損的，這是因?yàn)?000元的固定性制造費(fèi)用是作為期間成本，并且結(jié)轉(zhuǎn)到了本年利潤(rùn)，講究的是真成本。從切割機(jī)的例子中，我們可以看出在生產(chǎn)量與銷售量相等的狀態(tài)下，變動(dòng)成本法和完全成本法得出的利潤(rùn)是相同的。在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)一定小于完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)。生產(chǎn)量越大于銷售量，利潤(rùn)就會(huì)越小，虧損就會(huì)越大。

3、在經(jīng)營(yíng)決策上處理信息量的大

通過(guò)對(duì)江西W公司應(yīng)用分析我們不難得出，在運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析時(shí)，首先需要進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)核算。例如在對(duì)不用成本進(jìn)行區(qū)分時(shí)，先要將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中的混合成本進(jìn)行拆分，分為變動(dòng)的那部分和固定的那部分。在拆分計(jì)算過(guò)程中，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常面對(duì)工作量非常大的問(wèn)題，這就需要會(huì)計(jì)人員更高的專業(yè)素質(zhì)。而隨著更多的信息處理量，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人才情況就要求的更加嚴(yán)格。

三、江西W公司在實(shí)際應(yīng)用中的解決措施

1、明確劃分固定成本與變動(dòng)成本

在變動(dòng)成本法的應(yīng)用中，需要重點(diǎn)解決變動(dòng)成本與固定成本區(qū)分困難的這一問(wèn)題。首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)混合成本的計(jì)算方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。同時(shí)，針對(duì)拆解混合成本難以區(qū)分的問(wèn)題，綜合運(yùn)用賬戶分析法、高低點(diǎn)法、散布圖法等拆解方法，確保變動(dòng)成本與固定成本的劃分較為明確。其次，在變動(dòng)成本與固定成本的劃分中應(yīng)當(dāng)尊重企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，來(lái)控制兩種計(jì)算方法的區(qū)分是尊重合法合理要求的。

2、完善利潤(rùn)結(jié)算方式

如果在一個(gè)企業(yè)同時(shí)選擇兩種成本計(jì)算法進(jìn)行核算， 將會(huì)大量增加會(huì)計(jì)人員的工作量。兩種成本計(jì)算法都存在一定的缺陷， 因此，為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部利益關(guān)系者的需要，實(shí)務(wù)中可以把兩種計(jì)算法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立一個(gè)統(tǒng)一的成本核算體系。

3、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，簡(jiǎn)化成本計(jì)算

在變動(dòng)成本法的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)大力培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)人員，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。變動(dòng)成本法無(wú)論是在計(jì)算方法還是在應(yīng)用觀念都和企業(yè)原先使用的完全成本法大不相同，這就要求工作人員除了能夠掌握這種成本核算方法的不同之處，還應(yīng)該對(duì)變動(dòng)成本法的各個(gè)方面非常了解和熟悉。在企業(yè)混合成本拆解的問(wèn)題上，只有通過(guò)較高工作能力的會(huì)計(jì)人員來(lái)才能明確的處理拆解難的問(wèn)題。

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[3]陳航.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的成本核算變動(dòng)成本法的優(yōu)越性[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015(01).