許 慶

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

會(huì)計(jì)法律責(zé)任分析

許 慶

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，相關(guān)法律的日益健全。會(huì)計(jì)法律在規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)中起到的作用越來越明確。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)知識(shí)，有助于了解在實(shí)際經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)活動(dòng)中，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員該是如何面對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任，怎樣加強(qiáng)人們對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的意識(shí)，從而使會(huì)計(jì)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到積極有效的作用。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的最低標(biāo)準(zhǔn)，是法律約束與道德準(zhǔn)繩兩者內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成及具體形式

(一)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成

會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要由主體、行為、心理狀態(tài)、損害事實(shí)、因果關(guān)系組成。

1、主體。結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐及國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》來看，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體由法人、單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員等組成。

2、行為。指損害股東、債權(quán)人、投資者和國(guó)家利益的不法行為，其不法行為違反了相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)并應(yīng)依法對(duì)該不法行為進(jìn)行懲戒。

3、心理狀態(tài)。指行為主體是主觀過錯(cuò)還是受客觀影響的非主觀的過失，顯然當(dāng)行為狀態(tài)為主觀過錯(cuò)時(shí)，將承擔(dān)應(yīng)有的法律責(zé)任。

4、損害事實(shí)。指在會(huì)計(jì)職業(yè)行為中，會(huì)計(jì)違法行為人出于各種目的，提供虛假會(huì)計(jì)信息，以至相關(guān)利益集團(tuán)的利益受到重大損失。

5、因果關(guān)系。指由于侵權(quán)法中規(guī)定的責(zé)任自負(fù)原則，在會(huì)計(jì)民事責(zé)任中，只有在損害事實(shí)是由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題造成時(shí)，會(huì)計(jì)違法行為人才必須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

這五個(gè)方面構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，缺一不可。且弄清會(huì)計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成，有助于進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)法律責(zé)任，避免認(rèn)識(shí)上的誤解，從而更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任在財(cái)會(huì)活動(dòng)中的重要約束作用。

(二)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的具體形式

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)法律責(zé)任由行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任組成三者組成。

1、行政責(zé)任。行政責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)法主體在行政活動(dòng)中，違反相關(guān)法律法規(guī)依法應(yīng)承擔(dān)行政法律后果，追究行政責(zé)任或是行政處分或是行政處罰。

2、刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指當(dāng)事人因自身的違法犯罪行為而要承擔(dān)的法律責(zé)任。

3、民事責(zé)任。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，平等的經(jīng)濟(jì)主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜。如若提供會(huì)計(jì)信息的一方違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為可能給接受虛假信息的一方造成不可預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)損失，利益受損方要求其承擔(dān)賠償責(zé)任則在情理之中了。

三、對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在偏差

(一) 單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的不明確

單位負(fù)責(zé)人對(duì)自身所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不明確，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)的情況是，還有不少單位負(fù)責(zé)人并沒有意識(shí)到自身的責(zé)任，他們認(rèn)為作為管理當(dāng)局的最高決策者，自己只需要對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任。然而，對(duì)于本單位的具體的會(huì)計(jì)工作，他們往往認(rèn)為，這是屬于財(cái)會(huì)部門的工作，只需由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)。

(二)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在一定的偏差

會(huì)計(jì)人員往往認(rèn)為，他們只需要對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)。且單位的管理體制導(dǎo)致很多的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，就是盡到了自己的義務(wù)；更有會(huì)計(jì)人員為自身利益考慮，為討好上司，甚至放棄了法定職責(zé)，使單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

(三)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

在實(shí)際工作中追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否為虛假的會(huì)計(jì)信息。在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮其行為是如何構(gòu)成的，考慮其行為是否存在違法性，主觀上是否存在過錯(cuò)，再由行為結(jié)果的危害程度來進(jìn)一步區(qū)分，即由行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議

(一) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的法律責(zé)任意識(shí)

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的直接實(shí)踐工作者，其自身的職業(yè)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的質(zhì)量，因而，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，同時(shí)也要明確其所要承擔(dān)的法律責(zé)任，將違法行為的發(fā)生防患于未然。堅(jiān)持道德水準(zhǔn)高、業(yè)務(wù)水平高的用人標(biāo)準(zhǔn)；加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育，這樣才能使財(cái)務(wù)活動(dòng)有序合理的進(jìn)行。

(二) 提高單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人是本單位的法定代表人， 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體， 其責(zé)任就是組織協(xié)調(diào)好本單位的會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。單位負(fù)責(zé)人只有在法律指導(dǎo)下依法辦公， 才能有效規(guī)避工作中潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人要確保日常的會(huì)計(jì)工作正常作業(yè)、確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。作為單位負(fù)責(zé)人不僅要以身作則，恪守法律法規(guī)， 還應(yīng)該為下屬的會(huì)計(jì)工作人員構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)外部環(huán)境。

(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的執(zhí)法力度，保障法律責(zé)任違規(guī)處罰的有效落實(shí)

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定，然而，在違法行為發(fā)生時(shí)，缺乏對(duì)于責(zé)任的追究和處罰的有力的外部監(jiān)督保障機(jī)制。國(guó)家行政機(jī)關(guān)應(yīng)依法設(shè)立專門的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保執(zhí)法落實(shí)。通過敦促企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員依法建帳并對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，依法處罰會(huì)計(jì)工作中的違法行為，特別是對(duì)嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的行為， 應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行嚴(yán)懲， 維護(hù)國(guó)家法律的尊嚴(yán)。社會(huì)的有關(guān)部門如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門等也要依法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格督查，相互協(xié)作，聯(lián)合作戰(zhàn)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)， 規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于健全單位內(nèi)部控制， 嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律， 差錯(cuò)揭弊， 改善經(jīng)營(yíng)管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用， 單位負(fù)責(zé)人從規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的角度出發(fā)， 應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作， 建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計(jì)人員， 賦予其相應(yīng)職權(quán)， 實(shí)施對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的全方位監(jiān)督， 防患于未然。只有建立一套健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使單位資產(chǎn)受到保護(hù)。

企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員、政府的相關(guān)的行政部門都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和法律相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確自己的職責(zé)和法律責(zé)任，會(huì)計(jì)人員要遵守職業(yè)道德，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)社會(huì)。企業(yè)以及政府一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時(shí)進(jìn)行制止并將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)人員，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，這樣企業(yè)才能在一個(gè)健康的合理的制度環(huán)境下不斷發(fā)展壯大，市場(chǎng)才能穩(wěn)定高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。