夏志武

惠州市德賽工業(yè)發(fā)展有限公司

上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及治理研究

夏志武

惠州市德賽工業(yè)發(fā)展有限公司

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得各種經(jīng)濟(jì)舞弊行為不斷涌現(xiàn)，嚴(yán)重影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。本文結(jié)合財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的治理策略，希望能夠提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)管理方面的積極作用。

上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)因；治理

前言：

最近幾年，許多上市公司都被爆出了財(cái)務(wù)舞弊問題，一方面損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)，另一方面也加劇了市場(chǎng)的信用危機(jī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，需要從上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因著手，做好相應(yīng)的分析和治理，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行規(guī)范。

1 財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念

財(cái)務(wù)舞弊，指企業(yè)或者個(gè)人有預(yù)謀的通過欺騙性手段或者違規(guī)違法行為，獲取不當(dāng)利益，包括偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、非法侵占財(cái)產(chǎn)、隱瞞或刪除交易事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)策略等。財(cái)務(wù)舞弊具有幾個(gè)顯著的特性，一是違法性，財(cái)務(wù)舞弊是一種違法會(huì)計(jì)法、刑法或者相關(guān)法規(guī)的行為；二是有意性，財(cái)務(wù)舞弊是一種存在明確目的的故意行為，與非主觀行為的錯(cuò)誤有著根本性的區(qū)別；三是危害性，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致他人的利益受到損壞，也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)秩序產(chǎn)生負(fù)面影響；四是隱蔽性，即財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生后，不容易被察覺。

2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

2.1 內(nèi)部動(dòng)因

(1)信息不對(duì)稱：信息的不對(duì)稱是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊問題的根本條件，從上市公司的角度分析，管理人員往往會(huì)比股東掌握更多的信息，即使股東提出明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在缺乏對(duì)稱信息的情況下，管理人員會(huì)選擇性的向股東提供于自身有利的信息，隱瞞不利信息，在欲望的驅(qū)動(dòng)下，就可能引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊問題[1]。

(2)治理結(jié)構(gòu)失效：在我國(guó)，許多上市公司都是由國(guó)企改制重組而來，受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)殘留的影響，治理結(jié)構(gòu)無法充分發(fā)揮作用，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，在內(nèi)部控制層面也存在著各種各樣的問題，為財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生提供了溫床。

(3)壓力因素：壓力不僅是動(dòng)力，也是直接的利益驅(qū)動(dòng)。相關(guān)調(diào)查顯示，雖然形式各異，但是企業(yè)所有的舞弊行為都是由壓力引發(fā)的。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的壓力動(dòng)機(jī)包括融資壓力、業(yè)績(jī)壓力以及市場(chǎng)預(yù)期壓力等。

2.2 外部動(dòng)因

(1)不完善的會(huì)計(jì)規(guī)范：在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分割成了相同的期間，每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，管理人員可以通過調(diào)整部分遞延項(xiàng)目沖銷或者確認(rèn)時(shí)間的方式，對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)信息造成影響，通過會(huì)計(jì)估計(jì)或者調(diào)整會(huì)計(jì)政策的方式，實(shí)施更加隱蔽的財(cái)務(wù)舞弊。

(2)不合理的外部監(jiān)管：外部監(jiān)管的缺失以及不合理的懲處使得財(cái)務(wù)舞弊頻繁發(fā)生，一方面，雖然《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的頒布形成了相對(duì)完整的體系結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行了規(guī)范，但是這些法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)的是原則性和適用性，缺乏明確的量化標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則，并不能發(fā)揮相應(yīng)的效果；另一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的懲處力度不足，一般僅是罰款或者行政處分，很少追究刑事責(zé)任，無法起到應(yīng)有的警示作用。

(3)不正常的財(cái)務(wù)審計(jì)：外部審計(jì)的核心是獨(dú)立性，而從目前的發(fā)展情況分析，財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的缺失嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮。具體來講，審計(jì)獨(dú)立性的缺失是由于不完善的審計(jì)市場(chǎng)導(dǎo)致的，審計(jì)委托代理關(guān)系的失衡同樣會(huì)在一定程度上削弱審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性，也助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)舞弊問題，甚至存在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)公司串通舞弊的現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序[2]。

3 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理

3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

一是完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，在充分考慮市場(chǎng)承受能力和公司正常運(yùn)作的前提下，適當(dāng)降低國(guó)有股權(quán)的比例，提升中小股東的決策權(quán)和管理權(quán)。同時(shí)，應(yīng)該吸引更多的社會(huì)資金，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是明確權(quán)利職責(zé)，確保股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等能夠在相互獨(dú)立的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)各司其職，形成相互制約的管理機(jī)制；三是完善審計(jì)機(jī)制，結(jié)合獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，提升外部審計(jì)的獨(dú)立性，在管理人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成隔斷，能夠有效減少財(cái)務(wù)舞弊問題。

3.2 強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)

一是應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度，避免上市公司與事務(wù)所相互勾結(jié)的情況。必須保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換范圍，確保在完成輪換后，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能在規(guī)定的期限內(nèi)負(fù)責(zé)原客戶及關(guān)聯(lián)方的審計(jì)工作，保證輪換的效果；二是應(yīng)該引入同業(yè)互查制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)進(jìn)行檢驗(yàn)，由復(fù)核人提供被審計(jì)事務(wù)所的書面報(bào)告，就其中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，在推動(dòng)交流的同時(shí)，也能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。

3.3 加大處罰力度

應(yīng)該在現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制的基礎(chǔ)上，引入法務(wù)會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)舞弊控制系統(tǒng)，同時(shí)加大對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度。具體來講，一是應(yīng)該加重對(duì)管理人員的處罰，依法追究相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，通過將財(cái)務(wù)舞弊引發(fā)的損失轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)舞弊人員身上的方式，提升財(cái)務(wù)舞弊的成本，發(fā)揮出良好的警示作用；二是應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)人員的懲處力度，使得審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到參與財(cái)務(wù)舞弊的后果，從而自覺約束自身的行為。

3.4 注重誠(chéng)信教育

應(yīng)該在推進(jìn)立法的同時(shí)，強(qiáng)化誠(chéng)信教育，引導(dǎo)相關(guān)從業(yè)人員樹立良好的職業(yè)道德，從根源上消除財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，想要獲得公眾的信任，就必須遵循相應(yīng)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，做到誠(chéng)信為本，操守為重，嚴(yán)格依照相應(yīng)的制度法規(guī)開展各項(xiàng)工作，在約束自身的同時(shí)，積極披露上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，維持良好的市場(chǎng)秩序。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，上市公司面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇，部分管理人員為了謀取個(gè)人私利，存在著財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p壞了公司的利益，影響了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。本文對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的治理措施，希望能夠防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

[1]江曦.上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)及治理策略研究[D].云南大學(xué)，2015.

[2]刁琰.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式、動(dòng)因及治理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.