王海民

身份證號：150426197909070511

營改增政策對企業(yè)會計核算的影響

王海民

身份證號：150426197909070511

隨著中國加入世界貿(mào)易組織，全世界已經(jīng)進入經(jīng)濟全球化的時代，中國的許多企業(yè)已經(jīng)獲得了非常大的市場和發(fā)展空間。為了更好的解決貨物與勞務(wù)稅制中不斷重復(fù)征稅的問題，近期我國推出了“營改增”稅制改革?！盃I改增”這一改革對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流動以及利潤核算等方面。本文主要結(jié)合“營改增”的背景及“營改增”實施的深遠意義，分析了“營改增”對我國企業(yè)會計核算的影響。

營改增；企業(yè)會計核算；影響分析

一、營改增對企業(yè)會計核算的影響

1 “營改增”對企業(yè)成本核算方式變化對比

“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，此時應(yīng)將其價稅分離為真正成本和進項稅額；實現(xiàn)“營改增”后，需對依據(jù)開具的進項稅發(fā)票和銷項稅相抵扣，其抵扣數(shù)額取決于供應(yīng)商開具專用發(fā)票能力。

1.1 建筑材料費。一是對鋼筋、水泥和木材費用的影響，其中鋼筋、水泥適用于增值稅率為17%，不含稅成本將減少14.5%。木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。二是對建筑地材費用的影響。其中對建筑地費用材按3%抵扣稅款，其成本將減少2.9%。三是對混泥土費用的影響。其中對混泥土費用按6%抵扣增值稅，其成本減少5.6%。

1.2 機械費。企業(yè)機械費包括自由設(shè)備維護修理費用和設(shè)備租賃費兩部分，其中設(shè)備租賃費用占據(jù)企業(yè)機械費的75%左右。實現(xiàn)“營改增”后，將使得有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率提高至17%。

1.3 人工費。人工費是工程總造價的重要組成部分，針對于人工費征收問題，不同地區(qū)稅法中具有不同的相關(guān)規(guī)定，其主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，將部分工程分包出去，由勞務(wù)企業(yè)依據(jù)合同中的全部純勞務(wù)分包費用繳納3%的費用，其隸屬于“建筑業(yè)”的營業(yè)稅，直接向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票；另一方面，直接為對方提供勞務(wù)服務(wù)，此時勞務(wù)企業(yè)需依據(jù)合同中的服務(wù)費用繳納5%的費用，其隸屬于“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅。

2 “營改增”對企業(yè)收入核算的影響

“營改增”之前，企業(yè)需依據(jù)全部工程造價繳納營業(yè)稅；“營改增”之后，因增值稅隸屬于價外稅范疇，此時企業(yè)應(yīng)依據(jù)不含增值稅的工程造價繳納相關(guān)稅務(wù)。其中價稅分離具體分析公式：不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅稅率)；不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%={1-1/(1+增值稅稅率)}*100%。同時，因企業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，由此可得下述公式：不含稅收入=含稅收入/1.11。

3 “營改增”對票務(wù)管理的影響

實現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)增值稅所涉及到的專用發(fā)票通常會被購買方用于抵扣稅額。此狀況下，需要相關(guān)部門進一步加強專用發(fā)票管理，以防止不合規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，從而引發(fā)虛開增值稅發(fā)票罪。另外，需嚴格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，切實保證其開票時間、相關(guān)印章等真實性，以規(guī)避各種不必要風險的發(fā)生。

4 “營改增”對現(xiàn)金流、利潤核算的影響

“營改增”之前，收入、成本減少的比例和營業(yè)稅稅金減少程度成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤變化的重要影響因素。其中現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負的增減呈現(xiàn)負相關(guān)性。企業(yè)征收營業(yè)稅時，現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響較大，對于稅金預(yù)繳制來說，其是預(yù)先繳納稅款，待工程項目竣工后進行清算，最后進行找平。實際上，企業(yè)通常以工程進度為依據(jù)確定收入并繳納稅款，這樣將導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠遠高于所應(yīng)繳納的稅額。實現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，由此有助于規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

二、營業(yè)稅改為增值稅背景下企業(yè)會計核算改進措施

1 總體層面

營業(yè)稅時期，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其稅額多少取決于企業(yè)的營業(yè)額，沒有購進抵扣環(huán)節(jié)，而涉稅相關(guān)的職責全部由企業(yè)財務(wù)部門承擔。營業(yè)稅改為增值稅后，所繳納的增值稅額多少既受企業(yè)營業(yè)額的影響，又受與企業(yè)取得的有效進項稅抵扣憑證的影響，此時與涉稅相關(guān)的職責由財務(wù)部門、營銷部門、維護部門等多個部門共同承擔。

1.1 要加強涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升其知識技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。營業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的職責由多個部門共同負責，此形勢下只有加強涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，才能夠更好的迎接營改增后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的沖擊。

1.2 加大與涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作力度。營業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要，其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到企業(yè)的法律風險和稅務(wù)大小，具體管理應(yīng)著手于加強會計核算，規(guī)范增值稅發(fā)票開具和保管行為，落實好進項發(fā)票的認證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

2 具體層面

2.1 “營改增”財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。與此相對應(yīng)的，非專項用途的財政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，“營改增”試點中的財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”，應(yīng)是屬于非專項用途的財政性資金，按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。

2.2 會計核算需增設(shè)“營改增”抵減的銷項稅額專欄。提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應(yīng)稅服務(wù)的，“應(yīng)在應(yīng)交稅費— —應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增”抵減的銷項稅額專欄。

“營改增”稅制改革自從推行以來，就受到了社會各界的廣泛關(guān)注?！盃I改增”的實施對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，是使我國經(jīng)濟迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵?！盃I改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實行“營改增”之后，對我國各企業(yè)會計核算產(chǎn)生了積極的影響，且促進了企業(yè)的發(fā)展，受到各界人士的好評。本文從“營改增”實施的背景入手，結(jié)合“營改增”實施對我國企業(yè)產(chǎn)生的重大意義，深入分析了“營改增”對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的諸多影響。

[1]張云，匡勇.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)創(chuàng)新投資的影響――以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].廣東商學(xué)院學(xué)報.2013，09(01)：16-17.

[2]桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟.2012，04(06)：69-70.