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        營改增政策對企業(yè)會計核算的影響

        2017-03-09 18:19:17王海民
        環(huán)球市場 2017年26期
        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅發(fā)票增值稅

        王海民

        身份證號:150426197909070511

        營改增政策對企業(yè)會計核算的影響

        王海民

        身份證號:150426197909070511

        隨著中國加入世界貿(mào)易組織,全世界已經(jīng)進入經(jīng)濟全球化的時代,中國的許多企業(yè)已經(jīng)獲得了非常大的市場和發(fā)展空間。為了更好的解決貨物與勞務(wù)稅制中不斷重復(fù)征稅的問題,近期我國推出了“營改增”稅制改革?!盃I改增”這一改革對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了很大的影響,主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流動以及利潤核算等方面。本文主要結(jié)合“營改增”的背景及“營改增”實施的深遠意義,分析了“營改增”對我國企業(yè)會計核算的影響。

        營改增;企業(yè)會計核算;影響分析

        一、營改增對企業(yè)會計核算的影響

        1 “營改增”對企業(yè)成本核算方式變化對比

        “營改增”之前,成本為價稅合計數(shù),此時應(yīng)將其價稅分離為真正成本和進項稅額;實現(xiàn)“營改增”后,需對依據(jù)開具的進項稅發(fā)票和銷項稅相抵扣,其抵扣數(shù)額取決于供應(yīng)商開具專用發(fā)票能力。

        1.1 建筑材料費。一是對鋼筋、水泥和木材費用的影響,其中鋼筋、水泥適用于增值稅率為17%,不含稅成本將減少14.5%。木材適用增值稅率為13%,不含稅成本將減少11.5%。二是對建筑地材費用的影響。其中對建筑地費用材按3%抵扣稅款,其成本將減少2.9%。三是對混泥土費用的影響。其中對混泥土費用按6%抵扣增值稅,其成本減少5.6%。

        1.2 機械費。企業(yè)機械費包括自由設(shè)備維護修理費用和設(shè)備租賃費兩部分,其中設(shè)備租賃費用占據(jù)企業(yè)機械費的75%左右。實現(xiàn)“營改增”后,將使得有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率提高至17%。

        1.3 人工費。人工費是工程總造價的重要組成部分,針對于人工費征收問題,不同地區(qū)稅法中具有不同的相關(guān)規(guī)定,其主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面,將部分工程分包出去,由勞務(wù)企業(yè)依據(jù)合同中的全部純勞務(wù)分包費用繳納3%的費用,其隸屬于“建筑業(yè)”的營業(yè)稅,直接向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票;另一方面,直接為對方提供勞務(wù)服務(wù),此時勞務(wù)企業(yè)需依據(jù)合同中的服務(wù)費用繳納5%的費用,其隸屬于“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅。

        2 “營改增”對企業(yè)收入核算的影響

        “營改增”之前,企業(yè)需依據(jù)全部工程造價繳納營業(yè)稅;“營改增”之后,因增值稅隸屬于價外稅范疇,此時企業(yè)應(yīng)依據(jù)不含增值稅的工程造價繳納相關(guān)稅務(wù)。其中價稅分離具體分析公式:不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅稅率);不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%={1-1/(1+增值稅稅率)}*100%。同時,因企業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%,由此可得下述公式:不含稅收入=含稅收入/1.11。

        3 “營改增”對票務(wù)管理的影響

        實現(xiàn)“營改增”后,企業(yè)增值稅所涉及到的專用發(fā)票通常會被購買方用于抵扣稅額。此狀況下,需要相關(guān)部門進一步加強專用發(fā)票管理,以防止不合規(guī)現(xiàn)象發(fā)生,從而引發(fā)虛開增值稅發(fā)票罪。另外,需嚴格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票,切實保證其開票時間、相關(guān)印章等真實性,以規(guī)避各種不必要風(fēng)險的發(fā)生。

        4 “營改增”對現(xiàn)金流、利潤核算的影響

        “營改增”之前,收入、成本減少的比例和營業(yè)稅稅金減少程度成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤變化的重要影響因素。其中現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負的增減呈現(xiàn)負相關(guān)性。企業(yè)征收營業(yè)稅時,現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響較大,對于稅金預(yù)繳制來說,其是預(yù)先繳納稅款,待工程項目竣工后進行清算,最后進行找平。實際上,企業(yè)通常以工程進度為依據(jù)確定收入并繳納稅款,這樣將導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠遠高于所應(yīng)繳納的稅額。實現(xiàn)“營改增”后,企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金,由此有助于規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生,保證企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

        二、營業(yè)稅改為增值稅背景下企業(yè)會計核算改進措施

        1 總體層面

        營業(yè)稅時期,企業(yè)所繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,其稅額多少取決于企業(yè)的營業(yè)額,沒有購進抵扣環(huán)節(jié),而涉稅相關(guān)的職責(zé)全部由企業(yè)財務(wù)部門承擔。營業(yè)稅改為增值稅后,所繳納的增值稅額多少既受企業(yè)營業(yè)額的影響,又受與企業(yè)取得的有效進項稅抵扣憑證的影響,此時與涉稅相關(guān)的職責(zé)由財務(wù)部門、營銷部門、維護部門等多個部門共同承擔。

        1.1 要加強涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育,不斷提升其知識技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。營業(yè)稅改為增值稅后,涉稅相關(guān)的職責(zé)由多個部門共同負責(zé),此形勢下只有加強涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育,才能夠更好的迎接營改增后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的沖擊。

        1.2 加大與涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作力度。營業(yè)稅改為增值稅后,涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要,其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小,更直接影響到企業(yè)的法律風(fēng)險和稅務(wù)大小,具體管理應(yīng)著手于加強會計核算,規(guī)范增值稅發(fā)票開具和保管行為,落實好進項發(fā)票的認證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

        2 具體層面

        2.1 “營改增”財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。與此相對應(yīng)的,非專項用途的財政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入,繳納企業(yè)所得稅。因此,“營改增”試點中的財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”,應(yīng)是屬于非專項用途的財政性資金,按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。

        2.2 會計核算需增設(shè)“營改增”抵減的銷項稅額專欄。提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應(yīng)稅服務(wù)的,“應(yīng)在應(yīng)交稅費— —應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增”抵減的銷項稅額專欄。

        “營改增”稅制改革自從推行以來,就受到了社會各界的廣泛關(guān)注。“營改增”的實施對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義,是使我國經(jīng)濟迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵?!盃I改增”是納稅制度革新的重要舉措,自從實行“營改增”之后,對我國各企業(yè)會計核算產(chǎn)生了積極的影響,且促進了企業(yè)的發(fā)展,受到各界人士的好評。本文從“營改增”實施的背景入手,結(jié)合“營改增”實施對我國企業(yè)產(chǎn)生的重大意義,深入分析了“營改增”對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的諸多影響。

        [1]張云,匡勇.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)創(chuàng)新投資的影響――以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].廣東商學(xué)院學(xué)報.2013,09(01):16-17.

        [2]桑廣成,焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟.2012,04(06):69-70.

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