李 鏢

重慶市財稅系統(tǒng)

新型納稅服務常態(tài)下提升稅收遵從度的探析

李 鏢

重慶市財稅系統(tǒng)

納稅服務寓于稅收工作全過程，是稅務機關(guān)“為國聚財、為民收稅”的重要保障，新型納稅服務常態(tài)下，有效提升納稅義務人的稅收遵從度也是征納關(guān)系和諧化的最終體現(xiàn)。本文對納稅服務和稅收遵從度兩者關(guān)系進行辯證思考，并就新形勢下如何提升納稅義務人的稅收遵從度提出建議。

納稅服務；稅收遵從度；建議

隨著稅收信息化建設(shè)的快速發(fā)展，我國的納稅服務質(zhì)量和水平不斷優(yōu)化，納稅義務人的稅收遵從度也在不斷提高，但在稅收實踐工作中不難發(fā)現(xiàn)，卻有少部分納稅義務人的稅收遵從度還停留在稅法強制性的威懾下，并沒有真正厘清納稅義務人權(quán)利和義務之間的關(guān)系，并沒有真正意識到國家稅收“取之于民，用之于民”的根本目的，甚至對稅務機關(guān)執(zhí)法辦案存在抵觸情緒，這些不和諧的因素都嚴重影響到稅收工作的正常開展。由此可見，從稅務機關(guān)和納稅義務人征納雙方主體出發(fā)，對納稅服務和稅收遵從度兩者關(guān)系進行辯證分析，并提出促進稅收遵從行為合理化的建議，對轉(zhuǎn)變稅收征管方式和提升稅收征管效能具有重要意義。

一、納稅服務和稅收遵從度的基本內(nèi)涵

納稅服務，從廣義上講，是指政府機關(guān)和社會組織為納稅義務人依法履行納稅義務和行使權(quán)利過程中提供各項服務的總稱。當前，國家稅務總局提出要構(gòu)建優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務體系，納稅服務工作始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。在新的社會經(jīng)濟形勢下，稅務機關(guān)牢固樹立征納雙方法律地位平等的思想理念，豐富納稅服務內(nèi)容，創(chuàng)新納稅服務手段，完善納稅服務機制，不斷提高工作水平。

稅收遵從度，是指納稅義務人受主觀上的心理態(tài)度而表現(xiàn)出對國家稅法的遵從程度，我國在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中曾首次提到“稅收遵從”這個概念，《綱要》指出稅收遵從度也可以稱為納稅遵從度，是指納稅義務人遵照稅法相關(guān)政策，向國家正確繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門符合各項法律法規(guī)管理行為的程度，該概念的提出充分體現(xiàn)了新型社會主義稅收制度下提升納稅義務人依法納稅意識的科學理念。在稅收實踐過程中，稅務機關(guān)非常重視納稅義務人的稅收遵從度，為便于管理，合理配置征管資源，還把納稅義務人按照稅收遵從度較高、較低、不遵從等類別進行劃分，并針對不同情況的納稅義務人采取不同的征管策略。

衡量稅收遵從度的方法很多，基本分為三個層面。一是稅務審計數(shù)據(jù)層面。通過稅務機關(guān)對納稅義務人的稅務審計數(shù)據(jù)來評判納稅遵從水平；二是納稅義務人財務數(shù)據(jù)層面，通過對納稅義務人資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等財務數(shù)據(jù)分析比較，來判斷納稅義務人是否有不遵從稅法相關(guān)規(guī)定的行為；三是問卷調(diào)查層面，這種方法最簡便、最直接，但是如果僅僅通過做問卷調(diào)查來衡量納稅義務人遵從稅法行為的水平，其結(jié)果具有不確定性。在稅收管理工作實踐中，三種方法應當根據(jù)納稅義務人的實際狀況有機結(jié)合，合理使用，才能科學有效評判其納稅遵從度。

二、納稅服務和稅收遵從度互動關(guān)系的辨析

稅收征管實踐表明，優(yōu)化納稅服務和提升稅收遵從度具有良好的互動關(guān)系，從優(yōu)化納稅服務角度看，通過建立健全科學合理的納稅服務體系，有利于增強納稅義務人對稅收法律法規(guī)政策的理解和認識，更好履行自己的權(quán)利和義務，當納稅服務質(zhì)量和水平不斷提高，納稅義務人稅收遵從成本也在不斷降低，納稅義務人在良好的納稅服務引導和鼓勵下，增強了對稅收遵從的認同感，提高了納稅的遵從度；從提升稅收遵從角度看，按照稅收遵從理論認為，納稅義務人會對遵從成本和不遵從成本進行比較，從而選擇是遵從還是不遵從的納稅策略，這就促使稅務機關(guān)要對納稅義務人的納稅行為不斷修正，對主動遵從稅法的行為要給予積極鼓勵，對不遵從但沒有造成嚴重后果的行為要加強輔導，對因不遵從造成嚴重后果的行為要嚴厲打擊，寓管理于服務，以優(yōu)質(zhì)的服務贏得納稅人的信任和配合，引導納稅義務人不斷提升稅收遵從的能力和水平。

三、新形勢下提升稅收遵從度的建議

1、基于納稅義務人的角度。一是企業(yè)要秉承依法經(jīng)營的宗旨，完善財務管理制度，特別是要規(guī)范企業(yè)財務關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程的制度，提高稅收遵從度，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的依法納稅、主動納稅的良好氛圍；二是加強企業(yè)稅收管理工作人員的隊伍建設(shè)，強化業(yè)務技能培訓，把握稅法政策法規(guī)，自覺用法律規(guī)范和約束企業(yè)的涉稅行為，降低企業(yè)違法風險，樹立企業(yè)的良好形象，提高企業(yè)稅務管理精益化水平。

2、基于稅務機關(guān)的角度。一是要完善法規(guī)政策體系，要把納稅義務人的權(quán)利和義務用法規(guī)政策的形式更加明晰起來，充分保障納稅義務人的合法權(quán)益；二是要完善納稅信用等級評價體系，稅務機關(guān)要和工商、國土、銀行等相關(guān)部門實現(xiàn)信用信息共享，建立健全納稅遵從獎懲機制，提高納稅義務人稅收遵從度；三是要提高稽查水平，加大懲處力度，維護稅法尊嚴，尤其是要嚴厲打擊各種偷稅、漏稅等違法犯罪行為。

3、基于社會環(huán)境的角度。一是要加強稅收宣傳，增強社會公眾依法納稅的意識和法制觀念，營造良好的稅收法制環(huán)境；二是要強化社會監(jiān)督，建立公開的外部監(jiān)督評估機制，暢通投訴舉報渠道，促使征納雙方的權(quán)利和義務都在陽光下運行；三是優(yōu)化稅務代理環(huán)境，完善會計師事務所審計報告責任追究制度，確保企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性，營造良好的信用從業(yè)環(huán)境。

[1]何浩然,韓余凌.稅收不遵從及其動機：理論與實驗證據(jù)[J].南方經(jīng)濟.2015(06)

[2]董曉燕.激勵稅收遵從的稅收征管制度優(yōu)化研究[D].山東大學.2016[3]趙磊.稅收遵從行為的社會心理學分析[J].稅務研究.2016(07)

李鏢(1989–)男，重慶永川人，民 族：漢 學歷：本科雙學位，單位：重慶市財稅系統(tǒng)，研究方向：財稅方向