李 鏢

重慶市財稅系統(tǒng)

新型納稅服務(wù)常態(tài)下提升稅收遵從度的探析

李 鏢

重慶市財稅系統(tǒng)

納稅服務(wù)寓于稅收工作全過程，是稅務(wù)機關(guān)“為國聚財、為民收稅”的重要保障，新型納稅服務(wù)常態(tài)下，有效提升納稅義務(wù)人的稅收遵從度也是征納關(guān)系和諧化的最終體現(xiàn)。本文對納稅服務(wù)和稅收遵從度兩者關(guān)系進行辯證思考，并就新形勢下如何提升納稅義務(wù)人的稅收遵從度提出建議。

納稅服務(wù)；稅收遵從度；建議

隨著稅收信息化建設(shè)的快速發(fā)展，我國的納稅服務(wù)質(zhì)量和水平不斷優(yōu)化，納稅義務(wù)人的稅收遵從度也在不斷提高，但在稅收實踐工作中不難發(fā)現(xiàn)，卻有少部分納稅義務(wù)人的稅收遵從度還停留在稅法強制性的威懾下，并沒有真正厘清納稅義務(wù)人權(quán)利和義務(wù)之間的關(guān)系，并沒有真正意識到國家稅收“取之于民，用之于民”的根本目的，甚至對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法辦案存在抵觸情緒，這些不和諧的因素都嚴重影響到稅收工作的正常開展。由此可見，從稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人征納雙方主體出發(fā)，對納稅服務(wù)和稅收遵從度兩者關(guān)系進行辯證分析，并提出促進稅收遵從行為合理化的建議，對轉(zhuǎn)變稅收征管方式和提升稅收征管效能具有重要意義。

一、納稅服務(wù)和稅收遵從度的基本內(nèi)涵

納稅服務(wù)，從廣義上講，是指政府機關(guān)和社會組織為納稅義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利過程中提供各項服務(wù)的總稱。當(dāng)前，國家稅務(wù)總局提出要構(gòu)建優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)體系，納稅服務(wù)工作始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。在新的社會經(jīng)濟形勢下，稅務(wù)機關(guān)牢固樹立征納雙方法律地位平等的思想理念，豐富納稅服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，完善納稅服務(wù)機制，不斷提高工作水平。

稅收遵從度，是指納稅義務(wù)人受主觀上的心理態(tài)度而表現(xiàn)出對國家稅法的遵從程度，我國在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中曾首次提到“稅收遵從”這個概念，《綱要》指出稅收遵從度也可以稱為納稅遵從度，是指納稅義務(wù)人遵照稅法相關(guān)政策，向國家正確繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門符合各項法律法規(guī)管理行為的程度，該概念的提出充分體現(xiàn)了新型社會主義稅收制度下提升納稅義務(wù)人依法納稅意識的科學(xué)理念。在稅收實踐過程中，稅務(wù)機關(guān)非常重視納稅義務(wù)人的稅收遵從度，為便于管理，合理配置征管資源，還把納稅義務(wù)人按照稅收遵從度較高、較低、不遵從等類別進行劃分，并針對不同情況的納稅義務(wù)人采取不同的征管策略。

衡量稅收遵從度的方法很多，基本分為三個層面。一是稅務(wù)審計數(shù)據(jù)層面。通過稅務(wù)機關(guān)對納稅義務(wù)人的稅務(wù)審計數(shù)據(jù)來評判納稅遵從水平；二是納稅義務(wù)人財務(wù)數(shù)據(jù)層面，通過對納稅義務(wù)人資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)數(shù)據(jù)分析比較，來判斷納稅義務(wù)人是否有不遵從稅法相關(guān)規(guī)定的行為；三是問卷調(diào)查層面，這種方法最簡便、最直接，但是如果僅僅通過做問卷調(diào)查來衡量納稅義務(wù)人遵從稅法行為的水平，其結(jié)果具有不確定性。在稅收管理工作實踐中，三種方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅義務(wù)人的實際狀況有機結(jié)合，合理使用，才能科學(xué)有效評判其納稅遵從度。

二、納稅服務(wù)和稅收遵從度互動關(guān)系的辨析

稅收征管實踐表明，優(yōu)化納稅服務(wù)和提升稅收遵從度具有良好的互動關(guān)系，從優(yōu)化納稅服務(wù)角度看，通過建立健全科學(xué)合理的納稅服務(wù)體系，有利于增強納稅義務(wù)人對稅收法律法規(guī)政策的理解和認識，更好履行自己的權(quán)利和義務(wù)，當(dāng)納稅服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提高，納稅義務(wù)人稅收遵從成本也在不斷降低，納稅義務(wù)人在良好的納稅服務(wù)引導(dǎo)和鼓勵下，增強了對稅收遵從的認同感，提高了納稅的遵從度；從提升稅收遵從角度看，按照稅收遵從理論認為，納稅義務(wù)人會對遵從成本和不遵從成本進行比較，從而選擇是遵從還是不遵從的納稅策略，這就促使稅務(wù)機關(guān)要對納稅義務(wù)人的納稅行為不斷修正，對主動遵從稅法的行為要給予積極鼓勵，對不遵從但沒有造成嚴重后果的行為要加強輔導(dǎo)，對因不遵從造成嚴重后果的行為要嚴厲打擊，寓管理于服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得納稅人的信任和配合，引導(dǎo)納稅義務(wù)人不斷提升稅收遵從的能力和水平。

三、新形勢下提升稅收遵從度的建議

1、基于納稅義務(wù)人的角度。一是企業(yè)要秉承依法經(jīng)營的宗旨，完善財務(wù)管理制度，特別是要規(guī)范企業(yè)財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程的制度，提高稅收遵從度，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的依法納稅、主動納稅的良好氛圍；二是加強企業(yè)稅收管理工作人員的隊伍建設(shè)，強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，把握稅法政策法規(guī)，自覺用法律規(guī)范和約束企業(yè)的涉稅行為，降低企業(yè)違法風(fēng)險，樹立企業(yè)的良好形象，提高企業(yè)稅務(wù)管理精益化水平。

2、基于稅務(wù)機關(guān)的角度。一是要完善法規(guī)政策體系，要把納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)用法規(guī)政策的形式更加明晰起來，充分保障納稅義務(wù)人的合法權(quán)益；二是要完善納稅信用等級評價體系，稅務(wù)機關(guān)要和工商、國土、銀行等相關(guān)部門實現(xiàn)信用信息共享，建立健全納稅遵從獎懲機制，提高納稅義務(wù)人稅收遵從度；三是要提高稽查水平，加大懲處力度，維護稅法尊嚴，尤其是要嚴厲打擊各種偷稅、漏稅等違法犯罪行為。

3、基于社會環(huán)境的角度。一是要加強稅收宣傳，增強社會公眾依法納稅的意識和法制觀念，營造良好的稅收法制環(huán)境；二是要強化社會監(jiān)督，建立公開的外部監(jiān)督評估機制，暢通投訴舉報渠道，促使征納雙方的權(quán)利和義務(wù)都在陽光下運行；三是優(yōu)化稅務(wù)代理環(huán)境，完善會計師事務(wù)所審計報告責(zé)任追究制度，確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，營造良好的信用從業(yè)環(huán)境。

[1]何浩然,韓余凌.稅收不遵從及其動機：理論與實驗證據(jù)[J].南方經(jīng)濟.2015(06)

[2]董曉燕.激勵稅收遵從的稅收征管制度優(yōu)化研究[D].山東大學(xué).2016[3]趙磊.稅收遵從行為的社會心理學(xué)分析[J].稅務(wù)研究.2016(07)

李鏢(1989–)男，重慶永川人，民 族：漢 學(xué)歷：本科雙學(xué)位，單位：重慶市財稅系統(tǒng)，研究方向：財稅方向