徐旭麗

2012年初，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)；2012年底，寧波市啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)；2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行。集裝箱碼頭企業(yè)原按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；改征增值稅后，以銷(xiāo)售服務(wù)的增值部分為稅基，按11%的稅率征收增值稅。集裝箱碼頭企業(yè)的銷(xiāo)售服務(wù)收入金額大，稅基大，其每年的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高。營(yíng)改增后，按集裝箱碼頭企業(yè)收入的11%開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)稅，成本支出為進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅大，可以使增值部分減小，從而減輕稅負(fù)，降低集裝箱碼頭企業(yè)的生產(chǎn)成本。委外維修成本是集裝箱碼頭企業(yè)的主要成本支出之一，本文分析營(yíng)改增給集裝箱碼頭企業(yè)委外維修帶來(lái)的影響及相應(yīng)對(duì)策。

1 營(yíng)改增給集裝箱碼頭企業(yè)委外維修帶來(lái)的影響

1.1 維修價(jià)格提高

營(yíng)改增后，委外維修單位提出，一般納稅人原繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率低，營(yíng)改增后稅率提高，因此，需要提高維修價(jià)格。委外維修單位原可以按業(yè)務(wù)性質(zhì)開(kāi)具手工發(fā)票或機(jī)打發(fā)票，稅率為3%或6%；營(yíng)改增后，一般納稅人要求開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為6%，11%或17%，稅率的提高促使維修價(jià)格攀升。 委外維修單位提出，營(yíng)改增后，原簽訂合同中2016年5月1日之前未完成結(jié)算的，由于比過(guò)去多交稅金，需要補(bǔ)合同差價(jià)。

1.2 委外維修單位選擇難度增加

從表1可見(jiàn)：不同類(lèi)委外維修單位的稅率不同：小規(guī)模納稅人維修單位的稅率為3%，一般納稅人維修單位根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別實(shí)施6%，11%和17%的不同稅率，從而給集裝箱碼頭企業(yè)選擇委外維修單位帶來(lái)一定難度。

表1 集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位稅率

1.3 在原項(xiàng)目合同開(kāi)票上產(chǎn)生分歧

例如，2016年4月30日之前簽訂的委外維修項(xiàng)目合同，項(xiàng)目在2016年5月1日以后完成的涉及不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)的合同金額較大，既可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，則集裝箱碼頭企業(yè)無(wú)法抵扣稅負(fù)；若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則委外維修單位因不足抵扣稅負(fù)，強(qiáng)調(diào)老合同按老辦法開(kāi)票。

2 集裝箱碼頭企業(yè)的相應(yīng)對(duì)策

2.1 加強(qiáng)對(duì)委外維修單位營(yíng)改增知識(shí)宣傳，規(guī)范

票據(jù)管理

營(yíng)改增的目的是為企業(yè)減負(fù)。集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位成本增加的主要原因是：其不開(kāi)具材料費(fèi)、工器具、租賃設(shè)備等增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅額小；其不開(kāi)票、少開(kāi)票的逃避稅收管理行為造成企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅大，進(jìn)項(xiàng)稅不足以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，增值部分增加，從而使稅負(fù)增加。為此，建議委外維修單位選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)模企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、工器具和設(shè)備，使進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣，減小增值稅稅基，從而降低稅負(fù)成本。一些未外購(gòu)材料、設(shè)備、工器具的以服務(wù)清包工程為主的委外維修單位，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；若集裝箱碼頭企業(yè)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，委外維修單位可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

由上可見(jiàn)，在營(yíng)改增的背景下，集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位稅負(fù)增加的主要原因在于其自身進(jìn)項(xiàng)稅不足以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，其要求提高維修價(jià)格是不合理的，只有內(nèi)部挖潛，規(guī)范管理，充分利用政策紅利，才可能降低稅負(fù)成本。

2.2 針對(duì)不同稅率的報(bào)價(jià)進(jìn)行全面比價(jià)

集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人開(kāi)具稅率為3%的增值稅發(fā)票，一般納稅人開(kāi)具稅率為6%，11%或17%的增值稅發(fā)票。某集裝箱碼頭企業(yè)開(kāi)展機(jī)電設(shè)備改造，6家委外維修單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)見(jiàn)表2。

表2 某集裝箱碼頭企業(yè)6家委外維修單位投標(biāo)報(bào)價(jià)及排序情況

從表2可見(jiàn)，集裝箱碼頭企業(yè)在選擇委外維修單位時(shí)應(yīng)采取以下策略。

（1）稅率不同，報(bào)價(jià)相同，比稅率。委外維修單位的稅率越高，稅前成本越小，抵扣成本越大，集裝箱碼頭企業(yè)的稅負(fù)就越小，可以節(jié)約成本；因此，針對(duì)報(bào)價(jià)相同的委外維修單位，建議選擇稅率較高的委外維修單位。

（2）稅率相同，報(bào)價(jià)不同，比報(bào)價(jià)。報(bào)價(jià)低的稅前成本也低，因此，針對(duì)稅率相同的委外維修單位，建議選擇報(bào)價(jià)較低的委外維修單位。

（3）稅率不同，報(bào)價(jià)不同，比綜合報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)排名。委外維修單位綜合報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)值越小，其綜合報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)排名越靠前，集裝箱碼頭企業(yè)的支付成本就越小，因此，建議選擇綜合報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)排名靠前的委外維修單位。

2.3 原項(xiàng)目合同適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

營(yíng)改增后，2016年4月30日之前簽訂的涉及建筑、不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)且于 2016年5月以后完成的項(xiàng)目合同，都須開(kāi)具增值稅發(fā)票。若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，委外維修單位可用以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅；不過(guò)，由于一些建筑企業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較少，其不愿開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為此，集裝箱碼頭企業(yè)應(yīng)運(yùn)用營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行解釋?zhuān)罁?jù)《營(yíng)業(yè)

稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第7條第3款，對(duì)建筑、不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目（指在2016年4月30日前簽訂的合同項(xiàng)目）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以按原營(yíng)業(yè)稅稅率3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2016年5―12月，寧波港集團(tuán)北侖第三集裝箱有限公司涉及建筑、不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的合同項(xiàng)目有10多個(gè)，合同金額達(dá)萬(wàn)元左右，預(yù)估可以抵扣稅負(fù)60多萬(wàn)元，節(jié)約成本50多萬(wàn)元。

3 結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增給集裝箱碼頭企業(yè)帶來(lái)諸多利好，主要表現(xiàn)在以下方面：大大降低碼頭企業(yè)稅負(fù)成本，減少重復(fù)征稅，降低碼頭企業(yè)的成本支出；逐步規(guī)范委外維修單位，減少和避免不開(kāi)票、少開(kāi)票等偷稅漏稅現(xiàn)象，有利于促進(jìn)規(guī)模大、稅點(diǎn)高的委外維修單位進(jìn)一步發(fā)展；碼頭企業(yè)的利潤(rùn)空間擴(kuò)大，有利于降低物價(jià)，實(shí)現(xiàn)共贏；推動(dòng)碼頭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，完善財(cái)稅體制。

（編輯：曹莉瓊 收稿日期：2017-01-07）