◆趙倩程

“營改增”對供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整下的皖江經(jīng)濟(jì)帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)的影響探討

◆趙倩程

2010年國家出臺了全國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面布局，皖江城市帶在中部經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃中脫穎而出。其中，尤以服務(wù)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展和對第一、二產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)勁帶動勢頭引人注目。適逢2012年流轉(zhuǎn)稅改革 “營改增”在安徽由試點至全面推行，五年來為企業(yè)及社會減稅減負(fù)效果顯著。筆者探討在供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整背景下“營改增”的稅收政策紅利對皖江城市帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)深層發(fā)展的助力及尚存的問題，嘗試提出一些建議。

“營改增”；供給側(cè)；皖江城市帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)

2010年1月，國務(wù)院決定設(shè)立皖江城市帶承接轉(zhuǎn)移示范區(qū)，這一舉措通過科學(xué)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，優(yōu)化引導(dǎo)與配置生產(chǎn)要素流動，聚集發(fā)展合力，借助中部地區(qū)地理承接區(qū)位優(yōu)勢與產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較優(yōu)勢，全面推進(jìn)了皖江地區(qū)的產(chǎn)業(yè)升級與規(guī)模擴(kuò)張。其中，尤其以現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)勁發(fā)展勢頭與快速的規(guī)模擴(kuò)張進(jìn)程令人注目。2012年10月，流轉(zhuǎn)稅改革“營改增”開始在安徽交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、郵政、電信等行業(yè)率先試點，并自2016年5月開始全面推行。 “營改增”后，以服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)在我省GDP中的比重由初期的31.2%上升至43.7%?？梢姡盃I改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響效果顯著。

一、“營改增”對皖江城市帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)的積極影響

（一）為地區(qū)及行業(yè)稅收減負(fù)?！盃I改增”自2012年10月在我省施行以來，截止2016年底，我省共有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”納稅人51.4萬戶，比2012年增加了48.3萬戶，增長15倍，大幅度降低了服務(wù)行業(yè)的整體稅負(fù)，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了較為寬松的稅收政策環(huán)境。

從表中數(shù)據(jù)曲線可以看出，自2012年我省實施“營改增”后，財政稅收總收入增速大幅回落。原因之一是結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施，具體來說，例如在原有增值稅率的基礎(chǔ)上增加了新的稅率檔次；增加了抵扣項目與金額；擴(kuò)大了稅收政策的減免優(yōu)惠范圍；適用“即征即退”政策以減輕企業(yè)稅負(fù)；在價格博弈中施行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。如此一來，有利于企業(yè)節(jié)省資金，用于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新，降低企業(yè)成本，彌補(bǔ)技術(shù)短板?！盃I改增”后以服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)在我省GDP中的比重由初期的31.2%上升至43.7%。

（二）助推皖江服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)，第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，挑起促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)增長的大梁。皖江城市帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)在內(nèi)外有力環(huán)境下依托國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，借助長三角得天獨(dú)厚的地理區(qū)位，在稅收等政策紅利助推下蓬勃發(fā)展?！盃I改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅政策的有機(jī)組成，通過重新規(guī)劃增值稅稅率、增加稅收優(yōu)惠性措施，不僅發(fā)揮調(diào)稅減負(fù)的作用，更是通過營造良好寬松的稅收環(huán)境助推服務(wù)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級與優(yōu)化。企業(yè)借助增值稅發(fā)票抵扣的優(yōu)惠政策加大對內(nèi)部固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代、技術(shù)升級，吸引并集中投資和生產(chǎn)要素，從而促進(jìn)地區(qū)行業(yè)良性發(fā)展模式的形成，推動產(chǎn)業(yè)由低端集成化經(jīng)營過渡向主業(yè)精良、輔業(yè)專業(yè)的高端發(fā)展模式；此外，“營改增”通過打通增值稅抵扣環(huán)節(jié)與鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間滲透融合與專業(yè)細(xì)化分工。如今，皖江城市帶服務(wù)產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模不斷擴(kuò)大，增長迅速，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，固定資產(chǎn)及生產(chǎn)技術(shù)投資更新?lián)Q代周期大幅縮短，就業(yè)人數(shù)與單位大幅增加，為地區(qū)創(chuàng)造大量稅收及幫助解決就業(yè)問題。

二、“營改增”在施行過程中出現(xiàn)的問題

當(dāng)然，在肯定“營改增”減稅減負(fù)及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、提振經(jīng)濟(jì)的積極作用的同時，也應(yīng)看到“營改增”在實際施行過程中也暴露出一些問題，值得探討與反思。

（一）部分行業(yè)稅負(fù)不減反升。在“營改增”中，部分行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、物流類行業(yè)企業(yè)稅負(fù)不減反增，以我省安得物流為例，“營改增”前，年均營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率為1.3%，而“營改增”后即使取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，稅負(fù)增長率達(dá)123%。

此外，皖江地區(qū)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意及鑒證咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本主要由人力成本、房屋租金及物業(yè)管理成本組成，而這部分成本支出則不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致這部分勞動密集型企業(yè)在“營改增”中獲益不多。

（二）涉稅征管風(fēng)險加大?！盃I改增”前，增值稅率僅設(shè)17%、13%兩檔（小規(guī)模納稅人按3%征收），“營改增”后，增設(shè)了11%（建筑業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)適用）與6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用）兩檔，多檔稅率增加了征管成本與難度；此外，征管程序主要依賴于“以票控稅”的征管程序，任何一方如果出現(xiàn)問題，會導(dǎo)致征稅工作無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從而給偷稅漏稅行為以可趁之機(jī)。

（三）對地方財政收入的沖擊，引發(fā)政府職能缺位?！盃I改增”前，營業(yè)稅是地方財政收入的主要稅種，“營改增”后，增值稅由國稅負(fù)責(zé)，中央與地方按照75:25進(jìn)行分配。另外，地方稅收還負(fù)責(zé)對交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行稅收補(bǔ)貼，使得地方經(jīng)濟(jì)壓力驟增。從圖1可以看出，我省地方財政收入增速持續(xù)下滑，在國家整體經(jīng)濟(jì)下行的情況下，使得地方財政面臨稅收與經(jīng)濟(jì)萎縮的雙重壓力。其次，“營改增”后，地方主要稅種缺失，弱化了地方稅收的財政功能，不利于地方財政收入穩(wěn)定，造成過度依賴中央財政，引發(fā)地方政府職能缺位，影響地方事權(quán)的發(fā)揮。

三、改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)征管力度，完善稅收管理模式。在稅收征管過程中實施“信息科技化”管理模式，加強(qiáng)納稅評估與涉稅風(fēng)險防范。首先，調(diào)研、掌握納稅人企業(yè)經(jīng)營特點與運(yùn)作模式，梳理行業(yè)特點、政策要點、管理難點、風(fēng)險點和評估指標(biāo)，加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范。其次，加強(qiáng)納稅義務(wù)教育，完善增值稅防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)，堵住技術(shù)漏洞，杜絕虛開發(fā)票的違法行為；完善外部信息數(shù)據(jù)的采集和利用，多部門聯(lián)動通過多維度多層次信息數(shù)據(jù)對比，挖掘政策管理過程中的不到位及風(fēng)險點，規(guī)范治理稅收征管。

（二）簡化稅率、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅抵扣?！盃I改增”后，現(xiàn)行增值稅稅率實行四檔稅率。但在實際操作中，稅務(wù)征管部門較難區(qū)分，給稅收征管帶來難度，造成稅收流失。因此，建議結(jié)合起征點和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的修訂，取消小規(guī)模納稅人制度和征收率，盡快清理簡化增值稅稅率，全面打通抵扣鏈條。

為解決個別行業(yè)稅負(fù)反增的現(xiàn)象，從擴(kuò)大增值稅抵扣項目入手，實現(xiàn)“以扣抵征”，為企業(yè)減負(fù)，例如促使企業(yè)固定資產(chǎn)更新升級、對勞動密集型企業(yè)人力等成本無法抵扣的現(xiàn)象，根據(jù)調(diào)研情況出臺可抵扣勞務(wù)支出費(fèi)用以及人工報酬的具體抵扣項目。此外，建議出臺增值稅改革后續(xù)補(bǔ)充規(guī)定，就進(jìn)項稅額多出部分直接“退稅”處理，減輕企業(yè)稅負(fù)且體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，節(jié)省了稅收征管成本。

（三）合理調(diào)整中央與地方財政關(guān)系，完善地方財政體系。“營改增”后，面對地方財政稅收損失的問題，按照“健全中央與地方財力與事權(quán)相匹配的體制”原則，合理調(diào)整中央與地方事權(quán)劃分；合理調(diào)配共享稅的比例，適當(dāng)提高地方分配比例系數(shù)，解決地方財力虧損的問題；地方應(yīng)在規(guī)范稅收秩序的前提下，統(tǒng)籌重組地方財政稅種體系，完善主體稅種，加大對小稅種的征收管理，同時積極調(diào)研新稅種，尤其完善以財產(chǎn)行為稅為中心的主稅種，以滿足地方財政需要，這也必將是未來地方財稅改革的趨勢與發(fā)展方向。

（四）強(qiáng)化納稅人依法納稅意識、合理進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)科學(xué)的會計核算工作。納稅人應(yīng)加強(qiáng)自身合法納稅的法律意識，自我杜絕偷稅漏稅逃稅的行為。并在企業(yè)自身經(jīng)營方向、財務(wù)管理水平及風(fēng)險管控能力的前提下，遵守法律法規(guī)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和自身實際情況采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法。加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開具管理工作，建立科學(xué)的會計核算工作程序與制度，使得企業(yè)納稅工作科學(xué)合理有序進(jìn)行。

結(jié)論：順應(yīng)世界服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展潮流，隨著國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的供給側(cè)政策的出臺，皖江城市帶的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)必將成為地區(qū)經(jīng)濟(jì)新增長點，帶動中部經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅，是國家從稅收政策方面對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)給予支持的嘗試，也是國家對經(jīng)濟(jì)改革作出的有力探索。未來，國家必將繼續(xù)出臺更多政策制度促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)良性增長，從而提振我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

[1]彭保紅,董玲敏．盤點“營改增”后暴露出的主要涉稅風(fēng)險[J]．財務(wù)與會計,2014,07:53-54．

[2]莊天寶．淺談全面“營改增”改革過程中存在的問題及解決辦法 [J]．中國市場 ,2016,11(40)．

（作者單位：安徽三聯(lián)學(xué)院財會學(xué)院）