孫盼芝

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下，各類工程項(xiàng)目相繼開工。有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)施工質(zhì)量起到促進(jìn)作用。首先通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目中需要關(guān)注的要點(diǎn)進(jìn)行了討論，進(jìn)而分別從事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)方面分析了內(nèi)部審計(jì)工作方法。最后討論了現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困難以及提升策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)；工程質(zhì)量；項(xiàng)目管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的顯著提升以及我國(guó)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進(jìn)，全國(guó)各地包括橋梁、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)以及其他工程項(xiàng)目相繼上馬開工。一方面是各類工程項(xiàng)目投資的迅速增長(zhǎng)，另一方面卻是上馬的各類工程項(xiàng)目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴(yán)重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當(dāng)歸結(jié)于在工程項(xiàng)目的組織方面較為混亂、對(duì)資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進(jìn)而使得有相當(dāng)一部分工程項(xiàng)目存在資金和質(zhì)量的問題。因此，通過討論內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，進(jìn)而可以有針對(duì)性的提出改進(jìn)、提升措施。

一、內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)分析

所謂在工程項(xiàng)目管理工作中開展內(nèi)部審計(jì)工作就是指審計(jì)部門在依據(jù)審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對(duì)工程項(xiàng)目的全部過程，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、各類招投標(biāo)工作、項(xiàng)目合同的簽訂、各類機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)以及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，開展獨(dú)立的、合法的、真實(shí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。對(duì)于工程項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)工作而言，首先要對(duì)投標(biāo)的行為規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個(gè)條約的合法性和準(zhǔn)確性。其次，開展內(nèi)部審計(jì)工作還需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行的過程中是否有效的開展質(zhì)量管理工作進(jìn)行審計(jì)。通過檢查項(xiàng)目過程中對(duì)國(guó)家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，進(jìn)而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開展內(nèi)部審計(jì)工作的另一個(gè)關(guān)注的重點(diǎn)就是項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)度偏離的情況，進(jìn)而有針對(duì)性的做好調(diào)整工作。

二、內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目中的具體應(yīng)用方法

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用到工程項(xiàng)目的管理中包括三種方式，即事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。其中事前審計(jì)是指就項(xiàng)目的投標(biāo)環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流暢進(jìn)行審計(jì)，尤其是重點(diǎn)就項(xiàng)目的資金環(huán)節(jié)是否充足進(jìn)行預(yù)估和評(píng)定。在進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)簽證進(jìn)行審計(jì)和把關(guān)，進(jìn)而保證項(xiàng)目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準(zhǔn)確。其次，事中審計(jì)還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對(duì)施工項(xiàng)目中包含的隱蔽工程進(jìn)行勘察和審計(jì)。第三，工程項(xiàng)目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價(jià)格也需要在內(nèi)部審計(jì)工作中進(jìn)行控制和審定。通過及時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的成本預(yù)算并開展成本的動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作，在每個(gè)季度、每個(gè)月份之后對(duì)成本情況進(jìn)行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過對(duì)工程用料的單價(jià)和數(shù)量進(jìn)行審定，尤其是對(duì)材料單價(jià)和材料用量明顯高于平均水平的要進(jìn)行著重的審查，進(jìn)而保證工程材料不論是從價(jià)格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標(biāo)準(zhǔn)。第四，事中審計(jì)的另一個(gè)作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進(jìn)行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項(xiàng)。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進(jìn)度情況以及實(shí)際合同中約定的方式進(jìn)行結(jié)算。因此，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)就需要根據(jù)合同情況和工程進(jìn)度情況對(duì)工程款項(xiàng)的收取進(jìn)行審查。同時(shí)，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而控制資金的收支。事后審計(jì)則是指在各類工程項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收之后，對(duì)工程的實(shí)際完成情況進(jìn)行總體的評(píng)估和審核。在事后審核的過程中，其重點(diǎn)主要突出項(xiàng)目的完工情況以及工程款項(xiàng)的結(jié)算情況。

三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理工作中存在的問題

目前，內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時(shí)也錯(cuò)誤的認(rèn)為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無(wú)形中降低了對(duì)內(nèi)部審計(jì)在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進(jìn)而使得企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對(duì)待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯(cuò)誤的將內(nèi)部審計(jì)是制約工程推進(jìn)的一個(gè)因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不但工作難以有效開展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作中還存審計(jì)工作受其他因素干擾過多、缺乏獨(dú)立性的問題。一旦企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不充分就難以避免在開展審計(jì)工作時(shí)“指手畫腳”進(jìn)行干預(yù)。這種以工程完成進(jìn)度多少、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點(diǎn)的情況使得在開展審計(jì)工作時(shí)受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨(dú)立性。第三，在審計(jì)工作中還存在財(cái)務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)不平衡的問題。內(nèi)部審計(jì)不僅僅要求對(duì)項(xiàng)目的成本、預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，更要求對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行審查。但在實(shí)際工作的開展過程中，也是受到“審計(jì)”一詞主要用于財(cái)務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計(jì)工作仍舊沒有做好財(cái)務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)之間的平衡，而是將重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)審計(jì)上。這種單一重點(diǎn)的審計(jì)工作打破了審計(jì)的平衡性，難以對(duì)整體項(xiàng)目進(jìn)行有效的評(píng)估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問題。在實(shí)際的審計(jì)工作中，不但要求審計(jì)人員掌握良好的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還對(duì)工程管理經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求。但內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在構(gòu)成上大多以財(cái)務(wù)人員為主。這一問題使得內(nèi)部審計(jì)工作在涉及工程質(zhì)量審查和進(jìn)度監(jiān)控時(shí)就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業(yè)知識(shí)的匱乏也制約了內(nèi)部審計(jì)工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開展。

四、加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的策略

推進(jìn)、完善內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和目的、切實(shí)提高獨(dú)立審計(jì)、獨(dú)立檢查工作入手。通過積極開展相關(guān)宣傳工作并加強(qiáng)溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)管理層以及其他部門能夠統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使其了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的促進(jìn)作用，進(jìn)而能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。通過切實(shí)提升在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性有助于提高在開展工作時(shí)與其他部門以及來自企業(yè)管理層之間的合作程度，進(jìn)而減少其他部門在面對(duì)審計(jì)時(shí)對(duì)信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標(biāo)審計(jì)工作也有助于內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)。在前期審計(jì)中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)對(duì)后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計(jì)人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就提前介入，對(duì)招標(biāo)手續(xù)的完整程度、招標(biāo)文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進(jìn)行詳細(xì)的排查和審計(jì)。第三，建立健全過程跟蹤審計(jì)制度也可以對(duì)事中審計(jì)進(jìn)行一定的完善，進(jìn)而有助于內(nèi)部審計(jì)的開展。具體手段又可以分為以下三點(diǎn)。首先，通過強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購(gòu)環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)當(dāng)中尤其要關(guān)注預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。通過審計(jì)所采購(gòu)材料是否符合施工標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項(xiàng)目的資金流動(dòng)。另外，在跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實(shí)際工程進(jìn)度和資金使用情況。在工程量較大的項(xiàng)目中，往往會(huì)將部分項(xiàng)目分包給其他施工隊(duì)伍。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中也需要重視對(duì)分包隊(duì)伍的實(shí)際施工情況進(jìn)行審計(jì)。通過對(duì)分包施工人員在材料、設(shè)備機(jī)械采購(gòu)工作進(jìn)行審計(jì)以及按照分包項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項(xiàng)目進(jìn)展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計(jì)也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進(jìn)而有助于審計(jì)工作的開展。通過對(duì)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)以保證預(yù)算制定的客觀性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，通過對(duì)各個(gè)階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)以控制成本總額，進(jìn)而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)還要從提升審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財(cái)務(wù)專業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)。因此，需要通過大力引進(jìn)高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成。同時(shí)，還要從加強(qiáng)培訓(xùn)、與高校財(cái)務(wù)專業(yè)進(jìn)行聯(lián)合培養(yǎng)以及開展審計(jì)人員下工地實(shí)習(xí)的手段切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用。

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