余坤

摘要：隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公開，財(cái)務(wù)分析及其使用應(yīng)逐漸引起管理者的重視。作者對財(cái)務(wù)分析的概況、方法、指標(biāo)進(jìn)行了簡單的描述，并對財(cái)務(wù)分析的發(fā)展趨勢談了幾點(diǎn)個(gè)人的看法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)分析；職能轉(zhuǎn)變；業(yè)務(wù)；分析方法；指標(biāo)；發(fā)展；指標(biāo)體系

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析概況

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)職能包括業(yè)務(wù)處理、過程控制、報(bào)表編制、決策支持四個(gè)主要方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)處理與報(bào)表編制，但隨著財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變、管理要求的提高、社會監(jiān)督的強(qiáng)化，信息來源的多樣化，財(cái)務(wù)工作的重心逐漸由業(yè)務(wù)處理和報(bào)表編制向過程控制與決策支持轉(zhuǎn)變，為過程控制與決策支持提供支撐的財(cái)務(wù)分析也日益重要起來。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行比率或結(jié)構(gòu)分析，單位實(shí)際業(yè)務(wù)無法在報(bào)表中直接反映，分析中也較少涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容，只是就數(shù)字談數(shù)字，以至于為單位運(yùn)營、領(lǐng)導(dǎo)決策提供的幫助不夠，相應(yīng)的，財(cái)務(wù)分析受到重視的程度也較低。

現(xiàn)在的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析，需要財(cái)務(wù)人員對報(bào)表數(shù)據(jù)的生成過程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)結(jié)合起來進(jìn)行剖析，需要整合業(yè)務(wù)活動(dòng)過程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，需要財(cái)務(wù)人員關(guān)注行業(yè)相關(guān)政策、熟悉單位業(yè)務(wù)、經(jīng)常與業(yè)務(wù)部門人員溝通，了解重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，這樣才能更好地分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、支持財(cái)務(wù)決策、幫助單位進(jìn)一步發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方法

不論是何經(jīng)濟(jì)組織類型、行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小，財(cái)務(wù)分析方法都是相通的，可以互相借鑒，只是側(cè)重的具體方法不同。即使是國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法，我國行政事業(yè)單位一樣可以參考使用。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析通常運(yùn)用比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析、趨勢分析、成本效益分析及其相互結(jié)合的分析方法，對經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料，進(jìn)行單指標(biāo)或多指標(biāo)的綜合分析。分析過程中經(jīng)常用來比較的參照值有預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)、行業(yè)平均數(shù)據(jù)、目標(biāo)數(shù)據(jù)等。任何一種方法計(jì)算出來的與參照值差異較大的數(shù)據(jù)，都需要結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷分析差異產(chǎn)生的原因，找出單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可能存在的問題。

（一）整體分析法

立足于行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)營結(jié)果，通過與適當(dāng)參照值的比較分析，對單位當(dāng)前的整體狀況做出大致的判斷。比如單位收支、資產(chǎn)狀況在同行業(yè)、同類型單位中的排位。

（二）局部分析法

在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中選取某部分將其與報(bào)表中的其他部分進(jìn)行比較，或與外部參照值進(jìn)行比較，以得到多個(gè)不同角度的分析數(shù)據(jù)，重要的或異常的數(shù)據(jù)需結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合判斷。如貨幣資金在總資產(chǎn)中的比例、應(yīng)付賬款的余額及其當(dāng)期的增減變化是否影響到貨幣資金的金額變化，導(dǎo)致這種影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)是什么等等。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的確定一般應(yīng)遵循相關(guān)性、重要性、系統(tǒng)性與經(jīng)濟(jì)性的原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析以及對分析的利用程度都較行政事業(yè)單位深入，已基本形成一套完整的體系，其主要關(guān)注企業(yè)成長性分析、盈利能力分析、現(xiàn)金流量分析、風(fēng)險(xiǎn)控制及其他分析。行政事業(yè)單位與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)要求有較大差距，無法全盤借用企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

行政事業(yè)單位之間在運(yùn)轉(zhuǎn)模式、資金供給等方面存在較大的差別，各個(gè)單位財(cái)務(wù)分析所選用的指標(biāo)也是各取所需，按各自單位的管理要求、業(yè)務(wù)類型分別采用不同的分析指標(biāo)。如差額事業(yè)單位需要分析盈利能力，關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo)；而行政單位、參公事業(yè)單位幾乎不用考慮盈利能力，基本穩(wěn)定的現(xiàn)金流也無需重點(diǎn)關(guān)注。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析所普遍采用的指標(biāo)大多是傳統(tǒng)的分析指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、支出增長率等，以及具有行政事業(yè)單位特征的指標(biāo)如預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)、資產(chǎn)績效分析比率指標(biāo)以及一些結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)、人均指標(biāo)。

預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)有：預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率等

資產(chǎn)績效分析比率指標(biāo)有：非經(jīng)營性資產(chǎn)完整率、經(jīng)營性資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)增值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等

結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)有：項(xiàng)目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、公用支出占總支出的比率、人車比例等。

人均指標(biāo)有：人均支出、人均房屋面積等

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的發(fā)展趨勢

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行分析

行政事業(yè)單位僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)無法全面反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、潛在風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展前景，使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)對其進(jìn)行補(bǔ)充是非常必要的。非財(cái)務(wù)指標(biāo)無法用貨幣衡量，包括反映經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營過程、人力資源管理、社會公共服務(wù)等方面的各種指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)公共管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

2.定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行分析

財(cái)務(wù)指標(biāo)一般而言都是定量指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以是定量的，用數(shù)字計(jì)量，比如，急救車輛的出車次數(shù)、從業(yè)人員體檢的人數(shù)等，有時(shí)難以用數(shù)字計(jì)量，只能定性反映，如患者家屬提出的要求、體檢人員對服務(wù)提出的投訴或建議等。

3.絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行分析

絕對指標(biāo)能夠反映單位某方面總量的大小，如總收入、總支出、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金總額等。相對指標(biāo)是兩個(gè)絕對指標(biāo)的比率結(jié)果，如總支出與總收入的比率。絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)互相補(bǔ)充，可以更好的分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。

4.建立行政事業(yè)單位普遍適用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

一直以來，相較于企業(yè)財(cái)務(wù)分析，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析范圍較窄、深度較淺、內(nèi)容較單一，分析結(jié)果使用度較低，財(cái)務(wù)分析并未引起太多的關(guān)注。現(xiàn)在一方面企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系、監(jiān)督體系、分析應(yīng)用等各方面都已趨成熟，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)經(jīng)驗(yàn)；另一方面社會公眾對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督要求日益增加，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)告已被要求公開，只有單位領(lǐng)導(dǎo)人、單位上級主管部門、監(jiān)管部門充分理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳達(dá)出來的單位實(shí)際的工作狀態(tài)、財(cái)務(wù)狀況，才能夠滿足社會公眾的疑問和質(zhì)詢。

參考文獻(xiàn)：

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