潘虹

摘要：企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅，是我國現(xiàn)行稅制結構中的一個重要稅源，是國家參與企業(yè)利潤分配的一種重要手段。也是我國財政收入的重要來源。在企業(yè)籌劃稅收活動中占有重要地位。核定征收對企業(yè)所得稅的影響有著十分重要的作用。建筑行業(yè)在應對核定征收對企業(yè)所得稅影響也存在不少問題。本文旨在闡述核定征收對企業(yè)所得稅影響前提下，探討核定征收對企業(yè)所得稅存在的問題及改進措施。

關鍵詞：營改增；企業(yè)所得稅；核定征收

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業(yè)可實行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業(yè)應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業(yè)應具有一定的經(jīng)營規(guī)模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業(yè)年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財務賬務處理帶來方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據(jù)實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業(yè)所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式?jīng)]有多大的變化，還是實行工程項目經(jīng)理責任承包經(jīng)營方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。都是老板（項目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項目，再掛靠符合工程項目資質的建筑施工企業(yè)。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業(yè)承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業(yè)以收管理費扣除企業(yè)費用后作為企業(yè)的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業(yè)收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤率15%--30%左右應該都在項目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發(fā)票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業(yè)認為沒有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應商不開發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業(yè)把項目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經(jīng)理個人所得稅。

二、加強建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業(yè)所得稅實行預征，定期審核發(fā)票管理賬務

稅務機關對建筑行業(yè)所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業(yè)，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發(fā)票，防止材料供應商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進行稅務審計。

（二）加強對項目經(jīng)理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征

目前建筑工程項目普遍采用項目經(jīng)理掛靠具有建筑資質的施工企業(yè)，而項目經(jīng)理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經(jīng)理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤率15%—30%左右確認收益所得實行預征。

（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營模式特別，加上項目經(jīng)理普片認為付了管理費就完成合同任務，發(fā)票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來了企業(yè)所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識，建筑企業(yè)也要加強項目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業(yè)單位必須轉變現(xiàn)有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業(yè)所得稅進行略性改進，切實降低企業(yè)所得稅財務風險，加強企業(yè)財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業(yè)成本控制力度，推動企業(yè)管理型轉變，促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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