曾新麗

摘要：XBRL是會(huì)計(jì)信息化的新標(biāo)志，也由此引發(fā)了審計(jì)的革命。本文在回顧XBRL的產(chǎn)生及發(fā)展的基礎(chǔ)上，分析了XBRL的應(yīng)用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)模式等的影響，并提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：XBRL；獨(dú)立審計(jì)；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-03

Research on impacts of independent audit based on XBRL

Zeng Xinli

Abstract： XBRL（extensible business reporting language）is a new important landmark of accounting information， and develop the revolution of auditing. This paper describes the history of XBRL， and analyzes the main effects that use of XBRL has on auditing， such as audit risk， audit evidence and audit model and so on. Lastly， puts forwards proposals to meet the demands of XBRLs applications.

Key words： XBRL； auditing； impacts； proposals

一、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL概況

（一）XBRL歷史回顧

1.XBRL的產(chǎn)生和境外的發(fā)展情況

1998年4月，美國會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）提出了一種構(gòu)想，意在以可擴(kuò)展標(biāo)記語言（XML：Extensible Markup Language）為基礎(chǔ)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表工具的原型，因而當(dāng)時(shí)的名稱是XFRML（XML based Financial Reporting Markup Language）。第二年6月，AICPA成立了該指導(dǎo)委員會(huì)，10月份，查爾斯等完成其測(cè)試用原型，根據(jù)其提供的企業(yè)報(bào)告的特性和潛力，AICPA遂將其更名為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）。2000年，XBRL國際組織（XII）成立，它是一個(gè)非盈利組織，主要任務(wù)是制定XBRL技術(shù)規(guī)范，推動(dòng)XBRL在全球的應(yīng)用，目前成員已超過571個(gè)。2008年SEC要求美國和外國公司在向SEC提交財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同時(shí)提供一張包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和明細(xì)表在內(nèi)的交互式數(shù)據(jù)格式編制的主表。2013年5月23-24日在蘇州舉行的第四屆亞洲圓桌論壇顯示：目前美國XBRL的應(yīng)用已取得長足進(jìn)展：數(shù)據(jù)報(bào)送已從外掛實(shí)施方式逐步過渡到內(nèi)嵌式報(bào)送，XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量顯著提升；越來越多的XBRL數(shù)據(jù)分析軟件不斷涌現(xiàn)，對(duì)XBRL數(shù)據(jù)的分析能力不斷提升；聯(lián)邦政府準(zhǔn)備使用XBRL來全面提升信息透明度、提高企業(yè)報(bào)送效率和問責(zé)能力；未來將推進(jìn)網(wǎng)頁內(nèi)嵌式XBRL（iXBRL）和XBRL GL的研發(fā)和應(yīng)用，并不斷提高XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量。由于XBRL能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求提供便捷、及時(shí)的信息，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已將其列為近年來的十大頂尖技術(shù)之一。

除歐美地區(qū)外，亞太地區(qū)也是全球XBRL應(yīng)用的主要地區(qū)之一。日本在2008年啟動(dòng)新的EDINET（Electronic Disclosure for Investors Network）的信息披露的平臺(tái)項(xiàng)目，能夠向公眾提供約5000家公司（大部分是上市公司）、約3000家投資基金的XBRL格式的財(cái)務(wù)信息。韓國有三個(gè)機(jī)構(gòu)開展了XBRL應(yīng)用項(xiàng)目，分別是韓國金融監(jiān)督院、企劃財(cái)政部和證券交易所。印度于2008年成立了XBRL地區(qū)組織，由印度公司事務(wù)部開始推動(dòng)其應(yīng)用項(xiàng)目。馬來西亞2010-2014年的戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工作之一即是啟動(dòng)XBRL應(yīng)用。

2.XBRL在我國的發(fā)展情況

中國證監(jiān)會(huì)從2002年底開始研究XBRL標(biāo)準(zhǔn)，并借鑒國際XBRL技術(shù)框架，結(jié)合我國實(shí)際情況制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。以此為契機(jī)，上海證劵交易所積極探索、推進(jìn)上市公司信息披露創(chuàng)新，率先將XBRL應(yīng)用于上市公司2003年年報(bào)摘要和2004年年報(bào)全文披露。2005年，上海證券交易所以單位身份加入XBRL國際組織，推動(dòng)了XBRL工作的發(fā)展。翌年，我國基金XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及上證所金融類上市公司XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國際組織認(rèn)證。2008年10月，經(jīng)XBRL國際指導(dǎo)委員會(huì)批準(zhǔn)，我國正式成為XBRL的國家成員，同時(shí)又成立了國家會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國地區(qū)組織，意味著中國全面啟動(dòng)了XBRL建設(shè)。這也將成為資本市場(chǎng)的主流。2010年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)正式發(fā)布。2011年，財(cái)政部和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)成立了全國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)。同年，首批試點(diǎn)單位推進(jìn)實(shí)施XBRL，9月，有114家企業(yè)向財(cái)政部報(bào)送XBRL實(shí)例文檔。2012年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于地方國有大中型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，XBRL中國地區(qū)組織和銀監(jiān)會(huì)合作，有十八家商業(yè)銀行采納了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并依托地方財(cái)政部門把82家地方大中型企業(yè)納入到分類實(shí)施范圍內(nèi)。

財(cái)政部及相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]4號(hào)《關(guān)于做好2013年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知》決定，在11家大型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，3家大型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)、石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，18家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，以及5家保險(xiǎn)公司實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。為推進(jìn)此項(xiàng)工作，對(duì)于實(shí)施單位報(bào)送的2012年度XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔，相關(guān)單位對(duì)其編制的實(shí)例文檔免于承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

（二）XBRL的內(nèi)容

XBRL國際組織將XBRL定義為基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言（XML，即eXtensible Markup Language）家族的一員，是在企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)之間進(jìn)行電子數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)。在可擴(kuò)展標(biāo)記語言環(huán)境下，識(shí)別標(biāo)簽被用于數(shù)據(jù)項(xiàng)目以便計(jì)算機(jī)軟件能夠有效地識(shí)別。也即，XBRL是使用標(biāo)準(zhǔn)定義“標(biāo)記”數(shù)據(jù)的電子格式，方便各類軟件應(yīng)用程序，諸如數(shù)據(jù)庫及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)識(shí)別和處理數(shù)據(jù)提供穩(wěn)定的驗(yàn)證結(jié)構(gòu)。同時(shí)，XBRL允許公司創(chuàng)建本公司特別的標(biāo)記，擴(kuò)展由此得名。XBRL能夠避免重復(fù)手動(dòng)輸入數(shù)據(jù)，因此投資人及其他信息使用者就可以按需，甚至跨行業(yè)、跨期間進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）和財(cái)務(wù)分析等。迄今為止，XBRL是應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理，特別是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL被譽(yù)為財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域里的條形碼，大大加速了財(cái)務(wù)報(bào)告的制作和處理速度。

XBRL基本框架由技術(shù)規(guī)范（Specification）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實(shí)例文檔（Instance Document）三部分組成。XBRL技術(shù)規(guī)范是總綱，定義各類專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔結(jié)構(gòu)，說明如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔，財(cái)政部提出的推薦性國際標(biāo)準(zhǔn)GB/T25500 《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》分為四個(gè)部分：基礎(chǔ)、維度、公式和版本，這與XBRL國際組織制定的技術(shù)規(guī)范一致。其中，“基礎(chǔ)”是XBRL技術(shù)規(guī)范的核心，規(guī)定了XBRL的技術(shù)架構(gòu)，定義了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔中使用的XML元素和屬性；在此基礎(chǔ)上，“維度”提供了一個(gè)定義維度元數(shù)據(jù)并且在XBRL實(shí)例文檔中對(duì)其進(jìn)行引用的通用機(jī)制，以維度化的方式處理分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素定義問題，可達(dá)到同一元素不同背景下的重復(fù)使用；“公式”擴(kuò)展了能在可發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)集（DTS）里可獲得信息的范圍，提供了一套表述XBRL數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)相關(guān)復(fù)雜公式關(guān)系的語法，這些語法可用于編制從XBRL實(shí)例獲得信息產(chǎn)生新XBRL事實(shí)的規(guī)則?！鞍姹尽倍x了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)版本報(bào)告的XML語法，提供了兩個(gè)可發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)集之間差異的結(jié)構(gòu)化描述。分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范對(duì)商業(yè)報(bào)告中的元素及其關(guān)系進(jìn)行標(biāo)記和描述的“業(yè)務(wù)詞典”，是編制XBRL格式報(bào)告（實(shí)例文檔）的具體標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)例文檔是XBRL數(shù)據(jù)的重要載體，也是XBRL應(yīng)用的關(guān)鍵。實(shí)際上，XBRL是將業(yè)務(wù)報(bào)告整體拆分為一個(gè)個(gè)元素存在，使報(bào)告由靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)，通過計(jì)算機(jī)可以按照所需信息對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行自動(dòng)取舍。這也是XBRL優(yōu)于之前的財(cái)務(wù)信息格式如Word、Excel、html以及PDF等的主要原因，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門，資源共享。

二、XBRL對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策

目前，XBRL已經(jīng)在我國開展了較為廣泛的應(yīng)用。毋庸置疑，XBRL也是未來信息技術(shù)發(fā)展的主流。盡管一些技術(shù)手段和方法可能會(huì)發(fā)生變化，但是信息技術(shù)的趨勢(shì)是不會(huì)改變的。對(duì)獨(dú)立審計(jì)而言，XBRL的應(yīng)用將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)效率、審計(jì)范圍、審計(jì)模式、審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義和影響。研究這些問題的對(duì)策無疑具有積極的作用。

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率的影響

被審單位使用XBRL環(huán)境下，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)效率及范圍會(huì)產(chǎn)生兩方面的影響：第一，由于XBRL的通用性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審單位信息系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、轉(zhuǎn)換的過程相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)將會(huì)極大地簡(jiǎn)化，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上及時(shí)取得各項(xiàng)數(shù)據(jù)，提升審計(jì)效率。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要實(shí)施傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，同時(shí)，由于其獲取的數(shù)據(jù)等證據(jù)源于被審單位的信息系統(tǒng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須審查XBRL數(shù)據(jù)生成的過程是否合規(guī)。因此，與傳統(tǒng)審計(jì)相比較，XBRL下審計(jì)范圍就勢(shì)必?cái)U(kuò)展到被審單位的XBRL系統(tǒng)。也即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審計(jì)會(huì)計(jì)信息，而且擴(kuò)展到信息系統(tǒng)的應(yīng)用程序及其內(nèi)部控制審計(jì)。同時(shí)，分類標(biāo)準(zhǔn)能否被正確使用，XBRL的實(shí)例文檔可能被篡改等相應(yīng)的安全風(fēng)險(xiǎn)本身也會(huì)增加XBRL的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（溫振偉，2008）。目前，美國已經(jīng)提出了基于XBRL全球賬簿的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)（XBRL GL）為公司內(nèi)部和外部審計(jì)師提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)訪問方式，可以有效地應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)。2012年，財(cái)政部發(fā)布XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)符合性測(cè)試要求按照編寫測(cè)試引導(dǎo)程序、執(zhí)行符合性測(cè)試和根據(jù)測(cè)試報(bào)告判定是否通過符合性測(cè)試三步驟進(jìn)行。只有全部測(cè)試案例的測(cè)試結(jié)論均為“通過”，被測(cè)試的XBRL軟件才能通過符合性測(cè)試，由此減低分類標(biāo)準(zhǔn)未被正確使用的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)模式和審計(jì)證據(jù)的改變

XBRL對(duì)審計(jì)模式的沖擊將促使傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為持續(xù)審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)是在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表生成之后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的事后審計(jì)，其審計(jì)的結(jié)果是對(duì)歷史數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，籍以作為信息使用者決策的依據(jù)。而在XBRL下，實(shí)現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位信息的自由傳遞和共享，從會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生到財(cái)務(wù)報(bào)告的披露基本上同時(shí)完成，因此可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的、持續(xù)的審計(jì)（安靜，2011）。這也意味著審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的結(jié)果---財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被審計(jì)單位的持續(xù)的過程進(jìn)行審計(jì)。換言之，審計(jì)人員在傳統(tǒng)的僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的鑒證的基礎(chǔ)上，還必須延伸至報(bào)告生成的過程。目前，持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的較為廣泛。實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的途徑主要包括嵌入式技術(shù)（EAM）與代理技術(shù)（AT）（溫振偉，2008），。但隨著XBRL數(shù)據(jù)報(bào)送從外掛實(shí)施方式逐步向內(nèi)嵌式報(bào)送的發(fā)展，XBRL的數(shù)據(jù)質(zhì)量的逐步提高，外部審計(jì)采用持續(xù)審計(jì)模式的條件也日益成熟。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，以此作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。在XBRL環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)表現(xiàn)為電子形式，而非傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)，因而，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性就取決于有效地控制程序和可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（吳福喜等，2008）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須關(guān)注內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以獲取這些記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。因此，審計(jì)人員可以在系統(tǒng)內(nèi)建立日志和追蹤文件，或者進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份等方式來獲取審計(jì)證據(jù)。

（三）對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)不僅在審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)手段、內(nèi)部控制以及審計(jì)內(nèi)容方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的意義和影響，更重要的是，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)和技能，還必須要熟知信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)、結(jié)構(gòu)和原理，從而具備專業(yè)勝任能力。特別是XBRL下，由于審計(jì)范圍擴(kuò)展至整個(gè)信息系統(tǒng)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍就要擴(kuò)展到XBRL系統(tǒng)。

三、應(yīng)對(duì)XBRL對(duì)審計(jì)影響的建議

（一）正確認(rèn)識(shí)XBRL對(duì)審計(jì)帶來的影響

信息技術(shù)給審計(jì)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和革命。根據(jù)國內(nèi)外的現(xiàn)狀，上市公司必將會(huì)以XBRL技術(shù)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也面臨如何對(duì)以XBRL技術(shù)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。這場(chǎng)革命涉及者眾多，諸如公司、投資人、商業(yè)伙伴、銀行、監(jiān)管部門、信息使用者、審計(jì)人員，以及軟件供應(yīng)商。他們需要充分意識(shí)到XBRL是信息技術(shù)發(fā)展的必然，我們必須迎接這場(chǎng)挑戰(zhàn)。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在此背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握XBRL的原理和方法，才能具備專業(yè)勝任能力。對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)人員，可采用繼續(xù)教育等方式補(bǔ)充這部分知識(shí)。在會(huì)計(jì)、審計(jì)課程體系中，可開設(shè)相關(guān)的XBRL技術(shù)框架及基礎(chǔ)理論知識(shí)（張敏、朱小平，2011），以便相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生適應(yīng)XBRL在審計(jì)領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用。

（二）從宏觀層面制定政策和制度推廣XBRL技術(shù)的應(yīng)用

根據(jù)XBRL技術(shù)發(fā)展及應(yīng)用的要求，其關(guān)鍵在于分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)符合性測(cè)試要求按照編寫測(cè)試引導(dǎo)程序、執(zhí)行符合性測(cè)試和根據(jù)測(cè)試報(bào)告判定是否通過符合性測(cè)試三步驟進(jìn)行。因此，財(cái)政部及其相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)細(xì)化推廣過程中的政策制度，以滿足該技術(shù)應(yīng)用的要求。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)XBRL技術(shù)應(yīng)用的對(duì)策

基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，在面對(duì)XBRL技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，不僅要通過信息化手段對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，而且要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理信息化（劉玉廷，2009）。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所未必能在短期內(nèi)收益，因而不能自愿以XBRL格式報(bào)告，但是，隨著法規(guī)的強(qiáng)制要求，以及信息質(zhì)量的改善帶來市場(chǎng)效率的提升，信息使用者會(huì)從中受益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)法規(guī)的強(qiáng)制要求，以及應(yīng)對(duì)以XBRL提供報(bào)告客戶的審計(jì)需求，也必須進(jìn)行XBRL的人員培訓(xùn)以及相關(guān)的軟件投入。

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