侯莎，賴明翔

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院，福建漳州363105）

我國C2C電子商務(wù)模式下的稅收法律制度探究

侯莎，賴明翔

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院，福建漳州363105）

我國已發(fā)展成為電子商務(wù)大國，跨境電商等交易模式發(fā)展迅速。但過于依賴包括稅收減免在內(nèi)的政策支持，導(dǎo)致電子商務(wù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不公平競爭，大量實(shí)體零售行業(yè)從業(yè)者舉步維艱；此外，以C2C為代表的電子商務(wù)規(guī)避線下稅收的征納，也直接導(dǎo)致國家稅收大量流失。通過分析以C2C為側(cè)重點(diǎn)的電子商務(wù)的可稅性與當(dāng)前對C2C電商征稅主要存在的障礙，探討對C2C電商征稅的可行性并提出應(yīng)從立法上確立對C2C電子商務(wù)征稅的范圍、借鑒B2C等電商的征稅模式、建立健全C2C電子商務(wù)稅收征管體系、對部分C2C電子商務(wù)采取適當(dāng)稅收優(yōu)惠等方面構(gòu)建我國C2C電子商務(wù)模式下的稅收法律制度。

C2C電子商務(wù)；稅收法律；制度完善

2015年11月，福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)出臺《關(guān)于支持福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)跨境電商、保稅展示交易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商業(yè)保理等重點(diǎn)業(yè)態(tài)發(fā)展的若干措施》的規(guī)定，從規(guī)范布局和到資獎勵兩方面入手，集聚跨境電商經(jīng)營主體，對在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)領(lǐng)域下的跨境電商交易進(jìn)行引導(dǎo)，并從拓展經(jīng)營方式、簡化通關(guān)手續(xù)、提升收結(jié)匯服務(wù)三個方面支持跨境電子商務(wù)發(fā)展。與此同時，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和人民生活水平的提高，中國電子商務(wù)市場在近10年里得到了巨大的發(fā)展，截止到2015年，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)16.2萬億，并預(yù)計有望在2018年攀升至24.2萬億元，①其中最重要的為C2C電子商務(wù)個人交易模式，中國實(shí)際上已經(jīng)成為全球最大的電子商務(wù)市場。②在國民經(jīng)濟(jì)趨于“新常態(tài)”中低速增長的大背景下，電商的持續(xù)快速發(fā)展，不僅改變了中國的零售行業(yè)，也影響了數(shù)億中國人的生活方式。但這種建構(gòu)在對行業(yè)整體免稅基礎(chǔ)上的商業(yè)模式所帶來的不公平市場競爭以及其對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊也顯而易見。因此，在此背景下探討其稅收相關(guān)問題，具有重要的理論價值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國C2C電子商務(wù)模式概述

（一）我國C2C電子商務(wù)概念解析

根據(jù)在電子商務(wù)中交易主體的不同，可以將其分為個人對個人（C2C）、企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對企業(yè)（C2B）四種交易模式。③其中，C2C（Consumer to Consumer）簡單來說，就是消費(fèi)者與消費(fèi)者個人之間的電子商務(wù)。C2C電子商務(wù)在概念上重點(diǎn)突出C的含義（Consumer），也就是消費(fèi)者個人之間通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)生交易關(guān)系的電子商務(wù)。④由于B2B和B2C電商銷售的主體需要是具有市場主體資格的企業(yè)法人，近年來，B2C和B2B電商的納稅問題進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)規(guī)范已逐步完善，企業(yè)均需進(jìn)行稅務(wù)登記繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等多種稅。但在參與者眾的C2C領(lǐng)域，國家尚未對其采取征稅措施。

（二）我國C2C電子商務(wù)模式的主要特征

作為互聯(lián)網(wǎng)時代變革傳統(tǒng)商業(yè)模式的新形式，C2C電子商務(wù)有著區(qū)別于一般傳統(tǒng)商業(yè)模式的顯著特征。具體來說：

1.超時空性

電子商務(wù)的超時空性體現(xiàn)在其營銷和潛在顧客的超時空限制性。由于互聯(lián)網(wǎng)本身不受時間和空間的約束，因此使以互聯(lián)網(wǎng)為載體的電子商務(wù)營銷活動變得更加自由便捷，企業(yè)可以隨時隨地的提供全球性營銷服務(wù)。如果沒有互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式是無法想象的。

2.高效能性

利用互聯(lián)網(wǎng)存儲的海量信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，對潛在客戶進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，并代消費(fèi)者搜索查詢，這種精準(zhǔn)的營銷效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的多媒體，并且可以根據(jù)市場需求的變化，及時調(diào)整營銷策略，根據(jù)消費(fèi)者的需求及時調(diào)整產(chǎn)品的數(shù)量或價格，從而提高工作效能。

3.超經(jīng)濟(jì)性

互聯(lián)網(wǎng)讓零中間成本的交易具有了可能性。將互聯(lián)網(wǎng)作為信息交換的平臺，讓供需雙方可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，替代傳統(tǒng)的當(dāng)面交易。這種交易模式，既可以免除店租、水電費(fèi)、人工等成本，又可以減少多個中間環(huán)節(jié)流通疊加的成本。

4.交易的虛擬性

通過互聯(lián)網(wǎng)這一虛擬平臺進(jìn)行的一系列交易，其交易行為與主體的虛擬性使得該商業(yè)行為區(qū)別于傳統(tǒng)模式，使征稅主體與客體難以與現(xiàn)實(shí)相對應(yīng)。⑤

5.交易主體的非法人性

電子商務(wù)領(lǐng)域的B2C、B2B等形式，交易主體都為需要依法進(jìn)行公司登記的主體，因此稅務(wù)關(guān)系可以依據(jù)我國現(xiàn)有法律調(diào)整?，F(xiàn)有的天貓、京東等平臺都要求平臺經(jīng)營方提供工商及稅務(wù)登記證明，消費(fèi)者在平臺上的交易銷售者有義務(wù)提供合法的發(fā)票及其他正式銷售票據(jù)。而C2C平臺由于銷售者自身的非法人性質(zhì)，導(dǎo)致無從對經(jīng)營主體進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，無論是法律還是平臺規(guī)范都尚未有對個人的電子商務(wù)應(yīng)履行稅負(fù)的規(guī)制。

二、我國C2C電子商務(wù)模式下稅收征收的必要性探究

對于新興的C2C電子商務(wù)是否進(jìn)行征稅，一直是學(xué)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。2016年3月全國“兩會”期間，蘇寧董事長張近東繼2013年“加強(qiáng)對電商征稅”的提案后又提出“電子發(fā)票”建議。⑥C2C電子商務(wù)模式的誕生，徹底打破了傳統(tǒng)制造業(yè)的流程體系，縮短了供應(yīng)鏈的環(huán)節(jié)，大大提升了企業(yè)的利潤空間，也為消費(fèi)者贏得了較大幅度的折扣，因此，無論是對個人消費(fèi)品交易，還是對國民經(jīng)濟(jì)都有著深遠(yuǎn)的影響。

（一）C2C模式可稅性的法理分析

法學(xué)意義上的可稅性是指征稅中所表現(xiàn)出的法律上的合理性與合法性，即“征稅是否合理，不應(yīng)僅看經(jīng)濟(jì)上的承受力，還應(yīng)看征稅是否普遍平等，征稅是否合法?！雹逤2C電商是否具有可稅性，也是談?wù)撏晟艭2C電子商務(wù)稅法規(guī)制的基礎(chǔ)前提。對于電商是否應(yīng)該征稅，學(xué)界有不同的觀點(diǎn)，主要可以分成兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為基于我國的稅法原則對于電商應(yīng)該予以征稅，而另一種基于美國等西方發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為我國應(yīng)該永久取消對電子商務(wù)的征稅。我們認(rèn)為，我國應(yīng)該對C2C電子商務(wù)活動進(jìn)行征稅，理由如下：

根據(jù)中華人民共和國《憲法》第56條的規(guī)定，凡是屬于中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)的中國公民都有依照法律進(jìn)行納稅的基本義務(wù)。即，凡是符合稅收法律規(guī)定的應(yīng)稅行為都必須按照規(guī)定繳納稅款。首先，傳統(tǒng)商事活動需要承擔(dān)稅負(fù)，作為新興的商業(yè)模式，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商事活動相比，本質(zhì)相同，不應(yīng)區(qū)別對待。其次，主權(quán)國家對于發(fā)生在其主權(quán)范圍內(nèi)的應(yīng)征稅活動具有無爭議的征稅管轄權(quán)，這也是國家對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。

稅收作為國家財政收入的重要形式，是國家履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，稅收也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，這種“有形的手”的調(diào)節(jié)方式，可以緩解市場經(jīng)濟(jì)自身固有的盲目性和滯后性，從而彌補(bǔ)“有形的手”的調(diào)節(jié)失靈問題。隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，其交易數(shù)額急劇增加，但隨之帶來的便是互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的稅源大量流失現(xiàn)象。如，每年電子商務(wù)交易達(dá)數(shù)以十萬億規(guī)模，如果僅僅按照5%的營業(yè)稅率，或是按照(營改增)3%的增值稅率來計算，將為國家創(chuàng)造千億的稅收。相反，如果繼續(xù)免稅則意味著千億稅收的流失。

（二）構(gòu)建C2C稅收法律制度的必要性

1.防止行業(yè)內(nèi)大電商形成壟斷

稅收是國家財政的主要來源，同時也是國家宏觀調(diào)控職能的主要手段。在中國電商初步崛起時，許多人都認(rèn)為電商最終會取代傳統(tǒng)商業(yè)，而今看來，電商和傳統(tǒng)商業(yè)共同和諧發(fā)展才是大勢所趨。在傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域，稅收能夠起到調(diào)節(jié)大到國民經(jīng)濟(jì)大勢小到行業(yè)有序發(fā)展的作用，而作為當(dāng)前電商的重要表現(xiàn)形式，針對初步形成壟斷的一些C2C電商行業(yè)的店鋪進(jìn)行征稅，有利于加強(qiáng)政府對電子商務(wù)的控制力，防止行業(yè)惡性競爭的出現(xiàn)，促進(jìn)電商行業(yè)的有序發(fā)展。

2.有利于維護(hù)稅收公平原則

國家對主權(quán)范圍內(nèi)一定的商事活動有征稅的權(quán)力，商事活動的主體有納稅的義務(wù)。與傳統(tǒng)交易方式相比，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行線上購物，可以享受較為優(yōu)惠的價格和便捷的購物環(huán)境，這樣一來，必然導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，難于與享受稅收優(yōu)惠的網(wǎng)絡(luò)商店進(jìn)行平等競爭。在同一個市場環(huán)境下，對傳統(tǒng)商業(yè)行業(yè)進(jìn)行征稅，對C2C模式的電商不進(jìn)行征稅，不但不利于傳統(tǒng)商業(yè)的發(fā)展，也不利于電商自身B2C和C2C之間的公平競爭。

3.合理規(guī)范避稅行為，維護(hù)國家合理利益

電子商務(wù)的發(fā)展為交易行為提供了廣闊的逃稅、避稅空間，企業(yè)和個人采用互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售原來通過傳統(tǒng)交易方式銷售的商品，稅務(wù)部門很難確認(rèn)以這種方式交易取得的收入，從而造成國家財政收入的減少。對C2C電商行業(yè)征稅，不僅彌補(bǔ)了電商的發(fā)展給實(shí)體商業(yè)活動帶來巨額的稅收流失，更是增加稅收的一種重要方式。另一方面，對電子商務(wù)征稅這也是對國家合理利益的維護(hù)。通過手段對電子商務(wù)領(lǐng)域的交易過程進(jìn)行監(jiān)管，保障其有序運(yùn)行，使國家宏觀調(diào)控可以對電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，最終也將有利于產(chǎn)業(yè)本身的優(yōu)化升級。

三、我國C2C電子商務(wù)模式下征稅的現(xiàn)實(shí)障礙

（一）我國C2C電子商務(wù)模式下稅收相關(guān)法律缺失

我國目前在專門對電商征稅進(jìn)行調(diào)整的立法方面，立法仍然相當(dāng)落后。根據(jù)我國目前稅法的規(guī)定，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，而對于小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額低于6萬元)，其企業(yè)所得稅可以減按10%的低稅率征收。但對于個人C店顯然不屬于該法所定義的“企業(yè)”。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前年銷售額超過1000萬的淘寶網(wǎng)個人C店就多達(dá)3000多家，更有高達(dá)數(shù)億元的“大C店存在”由于征稅法律當(dāng)前的缺失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)長期選擇性執(zhí)法、選擇性征稅，最終受害的還是創(chuàng)業(yè)者和公眾。

（二）我國商事主體登記制度落后

根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)在外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、個體工商戶以及其他從事生產(chǎn)經(jīng)營的主體應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后按照規(guī)定時間到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。工商行政管理部門也應(yīng)當(dāng)及時將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況定時向稅務(wù)部門通報。通過這些規(guī)定，稅務(wù)部門可以全面、系統(tǒng)地了解納稅主體的行業(yè)分布，從而合理進(jìn)行資源配置。⑧如前所述，對于一個電子商務(wù)企業(yè)而言，為了便利經(jīng)營，它可以對自身經(jīng)營場所進(jìn)行合理布局，如將運(yùn)營總部放在上海，倉儲放在浙江和河南，而公司注冊地卻是北京，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅帶來了較大難度。這樣一來，相關(guān)的工商注冊、稅務(wù)登記也就失去其本有之義。因此，現(xiàn)行過于僵硬的商事主體登記制度已經(jīng)無法適應(yīng)新興的電子商務(wù)的發(fā)展。

（三）對C2C電子商務(wù)模式的征稅范圍定義模糊

我國現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)的實(shí)體交易背景下簡歷，而新興的電子商務(wù)交易以電子虛擬化為主要特征，難以有效區(qū)分傳統(tǒng)稅法中規(guī)定的商品、勞務(wù)、特許權(quán)使用等收入。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，我國征稅范圍可以具體概況為個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等類目。而在電商交易中大量存在的數(shù)字化交易模式，難以清楚界定有形的商品和無形的勞務(wù)，從而使稅務(wù)部門對電子商務(wù)交易的商品究竟是收入還是勞務(wù)提供上遇到了難題。

（四）對C2C電子商務(wù)的稅收征管存在障礙

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過納稅客體的合同、賬目、發(fā)票、單證等其他單據(jù)對納稅客體的納稅行為進(jìn)行稽查、監(jiān)督。電子商務(wù)交易雙方利用互聯(lián)網(wǎng)這一平臺進(jìn)行交易，相應(yīng)的交易單據(jù)都可能是電子化形式存在，這也給單據(jù)的真實(shí)性提出很大挑戰(zhàn)。因此，有關(guān)部門在進(jìn)行稅務(wù)稽查時難度就很大。這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)核查稅務(wù)時面臨許多障礙，難以對逃稅活動進(jìn)行有效打擊。電商征稅立法需要面對許多障礙。由于電商本身相對傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域鮮明的特征，立法上要因應(yīng)時變需要破解有如：稅務(wù)登記難以適用、稅收管轄難以確定、征稅對象難以判斷、電子發(fā)票難以推行、稅款申報難以核對等等諸多難題。

四、構(gòu)建我國C2C電子商務(wù)模式下稅收法律制度的路徑探究

（一）確立我國C2C電子商務(wù)征稅的基本原則

1.公平公正原則

稅收公平原則是稅收法的基本原則，即電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)實(shí)行無差別的稅收模式。這里無差別稅收制度是指針對傳統(tǒng)商業(yè)和電子商務(wù)不應(yīng)該實(shí)行歧視性稅負(fù)制度，這就要求我們在適當(dāng)時機(jī)應(yīng)該考慮將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的框架中去，使之包括對無形產(chǎn)品交易的征稅。⑨實(shí)行對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商業(yè)公平公正的稅收制度不僅是為了維護(hù)現(xiàn)有稅制的穩(wěn)定，也是為了營造公平的市場競爭環(huán)境。只有落實(shí)貫徹公平公正的稅收制度原則，才能避免因?yàn)槎愂罩贫鹊牟煌o納稅人以不公平的稅收負(fù)擔(dān)。

2.兼顧效率原則

稅收效率原則要求，稅收制度的制定應(yīng)考慮征納稅成本。由于對電子商務(wù)活動進(jìn)行稅收規(guī)制使納稅人因此而付出的成本，包括時間成本、財務(wù)成本等等，不應(yīng)當(dāng)明顯高于納稅人從事相應(yīng)的傳統(tǒng)商務(wù)活動時因接受稅收管理而支付的成本。電子商務(wù)稅收制度還應(yīng)當(dāng)簡便、公開、透明，方便電子商務(wù)納稅人理解和操作，至少使電子商務(wù)納稅人對其稅收負(fù)擔(dān)的合理預(yù)期與其最后實(shí)際的繳稅結(jié)果基本相符。此外，稅收效率原則要求盡量避免對電子商務(wù)企業(yè)雙重征稅和重疊征稅。⑩

3.維護(hù)國家利益原則

多樣化的國情特征，也決定了發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家稅收制度結(jié)構(gòu)的差異。但是大致也可以將國際上不同國家的稅收制度分為直接稅收制度和間接稅收制度，而英美等發(fā)達(dá)國家之所以對電子商務(wù)實(shí)行免稅，也是因?yàn)殡娮由虅?wù)免稅對其既有的稅制結(jié)構(gòu)不會造成太大的沖擊。而以以間接征稅制度為主體的我國，如果同樣實(shí)施對電子商務(wù)的免稅政策則會流失大量稅收，使國家遭受重大損失。

（二）構(gòu)建我國C2C電子商務(wù)模式下稅收法律制度

1.確立和完善C2C電子商務(wù)征稅立法

我國電子商務(wù)領(lǐng)域的稅制立法還非常落后，特別在C2C電商領(lǐng)域，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)現(xiàn)行的稅法對個人電商長時間進(jìn)行有選擇性執(zhí)法征稅，在龐大的C2C電商市場里造成了不小的影響。C2C電商的交易并未被我國現(xiàn)行稅法納入到稅收征管的范圍，這使電子商務(wù)稅收活動無法可依，我們認(rèn)為，針對電商的征稅不需要重新單獨(dú)立法，只需要修訂現(xiàn)有法律，補(bǔ)充完善現(xiàn)有的稅收法律制度便可。(11)首先應(yīng)該對電子商務(wù)的征稅范圍進(jìn)行界定，再修改稅收實(shí)體和程序法，逐步確立和完善對C2C電子商務(wù)的征稅權(quán)，利用法律，擴(kuò)大法定征稅范圍，適時出臺規(guī)范電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)、工商等。

2.借鑒B2C征稅的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

目前我國B2C電子商務(wù)平臺以阿里天貓、京東商城、蘇寧易購、亞馬遜等為主，這些平臺均要求經(jīng)營者事先在工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，且這些運(yùn)營者按照我國現(xiàn)有法律的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)建立了完善的發(fā)票制度，消費(fèi)者在B2C電商平臺上的購物行為都可以獲取紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票等憑證。B2C平臺所開具的紙質(zhì)發(fā)票通過其在線下的注冊企業(yè)開具。2014年起，我國已經(jīng)在一些B2C商城推行了電子發(fā)票的試點(diǎn)工作，目前，京東等企業(yè)均可以開具電子發(fā)票?？傊?，我國B2C企業(yè)征稅流程和方案都已相對成熟，鼓勵支持中等規(guī)模電商申請注冊企業(yè)法人C店對符合征稅條件和規(guī)模的個人電商進(jìn)行引導(dǎo)，鼓勵和支持個人電商申請注冊公司，規(guī)模較大的個人電商申請注冊公司法人，再以法人名義進(jìn)行稅務(wù)和公司、營業(yè)稅等登記，由此完成C2C向B2C的轉(zhuǎn)變。

3.加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全稅收征管體系

C2C電商和其他電商一樣，都是利用網(wǎng)絡(luò)平臺實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，這對征稅機(jī)關(guān)稽稅活動都是巨大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)新形勢的變化，與金融機(jī)構(gòu)、公安等行政部門、電信運(yùn)營商以及相關(guān)第三方平臺加強(qiáng)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享。在整個征稅過程中，明確各自分工，厘清權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不斷完善稅收征管工作。另一方面，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的電子商務(wù)活動以其網(wǎng)絡(luò)化和虛擬性，給我國稅務(wù)部門對電子商務(wù)的監(jiān)管，在技術(shù)上還是能力上都造成了較大困難。應(yīng)適時建立一支專門能夠?qū)﹄娮由虅?wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)管和執(zhí)行的稅務(wù)隊(duì)伍，依法履行國家征稅權(quán)力，維護(hù)電商商務(wù)領(lǐng)域的正常發(fā)展秩序。

4.采用階梯稅制，對規(guī)模不大的個人C店實(shí)行適度稅收優(yōu)惠政策

在整個電子商務(wù)發(fā)展中，應(yīng)具體情況具體分析。某些行業(yè)隨著電子商務(wù)興起獲得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，某些行業(yè)的發(fā)展則在一定程度上受到了電子商務(wù)的沖擊。因此，對某些特定的行業(yè)采取一定的稅收優(yōu)惠措施顯得尤為必要。(12)另一方面，同一行業(yè)的不同經(jīng)營規(guī)模店鋪也需要進(jìn)行不同的稅收政策，扶持小微電子商務(wù)的起步和發(fā)展。我們認(rèn)為，應(yīng)該從三方面考慮稅收優(yōu)惠：其一，可以借鑒個人所得稅的征繳模式，設(shè)立一定額度的免征額，網(wǎng)店經(jīng)營者一年總銷售額低于一定的額度可以免稅。該額度的設(shè)立可以參照財政部、工商總局設(shè)定的小微企業(yè)免征營業(yè)稅、和營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，即對月銷售額不超過3萬元的個人C店經(jīng)營主體暫免征收增值稅、營業(yè)稅等政策。這樣一來，既有利于鼓勵和支持剛起步的個人電商發(fā)展，又有利于調(diào)節(jié)在市場競爭中占據(jù)壟斷地位的大型網(wǎng)店，從而促進(jìn)整個行業(yè)的有序發(fā)展。

此外，在具體操作中可以利用第三方平臺代扣代收。第三方平臺泛指提供交易平臺的電子商務(wù)平臺運(yùn)營商，在對電商進(jìn)行征稅時，利用第三方平臺對符合征稅調(diào)節(jié)的征稅客體進(jìn)行征稅不但有利于保證應(yīng)征稅額的足額繳納，也有利于降低互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)性門檻，降低稅務(wù)部門的征稅難度。(13)

注釋：

①艾瑞咨詢：2014年中國電子商務(wù)市場保持平穩(wěn)快速增長，http:// news.iresearch.cn/zt/246308.Shtml。

②聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（貿(mào)發(fā)會議）：2015年信息經(jīng)濟(jì)報告，2015年3月。

③仇昊：《電子商務(wù)的稅法規(guī)制探析》，山東大學(xué)，2010年4月。

④毛維筠：《我國C2C電子商務(wù)涉稅問題研究》，載自《財會研究》，2009年，第12期。

⑤余碧藝：《探析C2C電子商務(wù)的可稅性及途徑》，載自《天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報》，2015年7月。

⑥人民網(wǎng)：傳張近東電商征稅提案被采納，部位調(diào)研具體措施，http:// finance.people.com.cn/n/2013/0531/c1004-21684114.html,2013-05-31.

⑦張守文：《論稅法上的“可稅性”》，載自《法學(xué)家》，2000年，第5期。

⑧王遠(yuǎn)志：《電子商務(wù)稅收立法研究》，吉林財經(jīng)大學(xué)，2013年3月。

⑨董曉：《電子商務(wù)稅收法律制度研究》，華中科技大學(xué)，2013年5月。

⑩達(dá)青：《電子商務(wù)稅收立法所應(yīng)具備的法律環(huán)境》，吉林財經(jīng)大學(xué)，2011年4月。

(11)李墨園：《電子商務(wù)稅收法律制度研究》，重慶大學(xué)，2014年4月。

(12)吳黎明：《C2C電子商務(wù)征稅的問題與對策》，載自《稅收與稅務(wù)》，2015年4月。

(13)趙琴：《C2C電子商務(wù)稅收法律制度研究》，寧波大學(xué)，2012年6月。

[1]高培勇.論完善稅收制度的新階段[J].經(jīng)濟(jì)研究，2015，（2）.

[2]吳涵.C2C模式下征稅問題研究[J].對外經(jīng)貿(mào)，2015，（5）.

[3]涂萍萍.電子商務(wù)稅收法律問題研究[D].廈門大學(xué)，2014-05.

[4]郝震.B2C電子商務(wù)企業(yè)盈利模式分析——以當(dāng)當(dāng)網(wǎng)為例[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2015-03.

[5]陳虹.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2013-06.

[6]武漢市國際稅收研究會課題組.電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].各國稅收縱橫,2015，（3）.

[7]白彥峰.納稅評估教程[M].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2013.

[8]王京梁.稅法[M].清華大學(xué)出版社、北京交通大學(xué)出版社，2010.

[9]王利明.電子商務(wù)法律制度：沖擊與因應(yīng)[M].人民法院出版社，2005年

[10]高陽.稅收小知識[J].涉外稅務(wù).2013，（3）.

[11]劉寶輝.美國電子商務(wù)發(fā)展概貌[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2003，（17）.

[12]劉秀麗.稅收成本研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2006-10.

[13]張楊娜嵐.中國B2C電子商務(wù)稅收流失帶來的不公平競爭問題及其解決對策研究[J].云南民族大學(xué)，電子商務(wù)，2013，（17）.

2015年度福建省社會科學(xué)規(guī)劃青年項(xiàng)目“福建自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)新研究”（FJ2015C041）

侯莎（1985-），女，河南南陽人，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院講師，碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究；賴明翔（1993-），男，福建泉州人，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院法學(xué)院2012級學(xué)生。