◆關 蕾

論會計與稅法差異的協(xié)調(diào)

◆關 蕾

當前我國社會的市場經(jīng)濟體制受到全球化經(jīng)濟發(fā)展的不斷沖擊，也導致會計與稅法也在根據(jù)其自身的發(fā)展方向與目標不斷的進行改革與調(diào)整。即使會計和稅法間有著十分密切的聯(lián)系，但其制定的規(guī)則與應用的目標是不同的，并且其是對于不同的對象起著一定的規(guī)范作用，就導致其之間存在著較大的差異性。對會計和稅法間的差異進行協(xié)調(diào)，也已經(jīng)成為當前市場經(jīng)濟的發(fā)展的主要問題

會計；稅法；差異與協(xié)調(diào)

長期以來，會計界對于會計和稅法間的差異都十分的關注。在我國會計改革與稅制改革的持續(xù)深化的背景下，其之間具有的差異所造成的影響也正在持續(xù)的擴大，對于我國當前社會經(jīng)濟發(fā)展造成了不良的影響。因此本文要對會計和吹罰之間的差異現(xiàn)象及原因進行充分的分析，并對差異的存在合理性進行闡釋，同時又提出了進行協(xié)調(diào)的重要策略。

一、會計和稅法產(chǎn)生差異的直接原因

導致會計和稅法間產(chǎn)生差異的因素較多，不僅僅是制度因素，盈余操縱同樣會對其造成一定的影響。其中盈余操縱因素所導致的會稅差異有著一定的人為因素，所以在此不進行研討。本文主要討論的是制度因素所導致的會計與稅務間的差異情況，具體如下文所述：

（一）基于應計基礎差異導致的不同之處。新實行的企業(yè)會計準則中對相關內(nèi)容進行了明確地規(guī)定，也就是說權責發(fā)生制作是能夠進行會計確認與計量、報告的基礎性條件，對于當期確定實現(xiàn)的收入與已經(jīng)發(fā)生國的費用，在款項收付與否的情況下，都要視作當期的收入與費用進行有效的處理。特別是對于工業(yè)企業(yè)而言，對于收入的確認，也表明了其實質員高于形式的基本性原則，企業(yè)的商品所有權所承擔的風險與報酬都實現(xiàn)了轉移，才能夠對收入進行確認。此外，企業(yè)獲得交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的情況，是對于收入確認實質性結果的有效提升。但是在稅法中有關收入確認的規(guī)定則是形式高于實質的，也就是說對于稅收征繳，要對國家需求及納稅人的實際情況進行充分的考慮，從而確保稅收征管效率的有效提升，使國家稅收可以完成入庫。

（二）計量屬性之間存在差異。在稅法中，通常使用歷史成本計量的屬性，其對于公允價值計量屬性的應用范圍比較小，會計準則的應用范圍則較大。所以，其在多個方面都會存在暫時性的差異。比如在使用分期付款進行固定資產(chǎn)的購買過程中，將無形資產(chǎn)與融資租入固定資產(chǎn)的情況下，還有就是在金融資產(chǎn)的入賬價值進行確定時等等。

（三）稅收優(yōu)惠與扣除項目標準間的差異。在稅收時所產(chǎn)生的優(yōu)惠政策會導致會計和稅收間出現(xiàn)較大的差異。比如，企業(yè)的股息與紅利等多種權益性的投資收益，需要依法進行所得稅的繳納。但居民企業(yè)在向其他的居民企業(yè)進行投資時，其不需要企業(yè)所得稅的繳納。而會計上則是當做收益在利潤總額中進行計算的，但稅法上則不能夠當做應稅所得的，就像國債利息的收入等。此外，因為其進行扣除的項目標準之間也是不同的，這就會導致會計和稅收間產(chǎn)生一定的差異。比如，企業(yè)所得稅法中有明確的規(guī)定，非金融性質的企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，若有向非金融企業(yè)借款所導致的利息支出,在不超出金融業(yè)的同期同類的貸款利率計算的數(shù)額的情況下，則其部分利息能夠進行消除。但是新實行的企業(yè)會計準中卻沒有對其產(chǎn)生限制。再者，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會產(chǎn)生業(yè)務招待費、廣告費以及業(yè)務宣傳費等多方面的支出，企業(yè)所得稅法與會計準則間同樣存在著差異。

二、對會計和稅法差異進行協(xié)調(diào)的重要原因

（一）其差異對稅務工作進行造成影響。在具體的生活過程中，稅務部門使用的是查賬收稅的形式，所以若在會計核算的過程中，其所使用的計算標準和稅法相規(guī)定的計算標準有著較大的差異，這就導致稅務人員要將企業(yè)的會計信息根據(jù)稅法中的規(guī)定方式進行調(diào)整。并且由于會計信息數(shù)據(jù)是十分復雜的，不僅增加了稅務人員的工作量，也對稅收工作的效率產(chǎn)生了嚴重的影響。

（二）使企業(yè)繳稅計算的難度增加。近些年來，國家按照社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況在對會計制度與稅收制度不斷的進行改革與調(diào)整，也導致其兩者間的差異不斷增加，所以企業(yè)也要在兩種不同的計算標準與方法見進行持續(xù)性的換算，也直接致使企業(yè)進行繳稅計算有著極大的難度，降低了企業(yè)的工作效率與指令。

（三）企業(yè)有可能操縱盈余。當前國家對于操作盈余的行為有著嚴格的規(guī)定，并且也出臺了大量嚴格的政策對企業(yè)利潤操縱的行為進行了嚴格的控制，有效的降低了其操作盈余的可能性，也對企業(yè)的行為進行了有效的規(guī)范，使得企業(yè)會計信息具有著良好的真實性與可靠性。但在進行實際的會計信息的處理過程中，還是有企業(yè)的會計人員會進行職業(yè)性的判斷，導致企業(yè)進行操縱盈余還是存在可能性的，這樣會對稅務人員進行增稅時的準確性造成影響，并對稅務工作有效展開產(chǎn)生嚴重的不良影響。

三、會計與稅法差異的良好協(xié)調(diào)

（一）協(xié)調(diào)其資產(chǎn)。在資產(chǎn)的協(xié)調(diào)過程中，資產(chǎn)減值具有著重要的作用。因此會計則會對資產(chǎn)減值問題慎重的考慮，并對可能出現(xiàn)風險與損失進行準確的評估，從而促使企業(yè)對真實的資產(chǎn)情況進行有效的掌握。稅法中對于企業(yè)的所產(chǎn)生的損失也有相關規(guī)定，要出其在稅前進行扣除，反之就不能夠進行扣除。市場的發(fā)展還存在著極大的不確定性，導致稅法無法依照規(guī)定實行準備金的提取比例。這樣的背景下，就要求企業(yè)要能夠在會計核算的過程中，嚴格執(zhí)行會計制度的相關要求進行納稅，一旦出現(xiàn)規(guī)定的不一致，要能夠實現(xiàn)協(xié)調(diào)。

（二）協(xié)調(diào)其收入。在進行收入?yún)f(xié)調(diào)的過程中，銷售的收入與勞務的收入同時是極為重要的。在進行銷售時，銷售合同中會明確寫明，購貨方是有著退貨的權力的，但是銷售方在進行銷售的過程中，卻不能對退貨情況充分的考慮，所以要依照其實際的情況實現(xiàn)良好的調(diào)整。并且還要對可能無法實現(xiàn)回收的貨款進行考慮，在出現(xiàn)此類情況時，就不能認定為收入的實現(xiàn)。另外在進行勞務收入的計算過程中，當前已經(jīng)產(chǎn)生的勞務成本能夠在會計中實現(xiàn)補償?shù)囊M行有效的記錄。而若預計不能夠得到有效的補償，就應該依照其實際所獲得補償勞務成本對收入進行確認。

（三）對會計和稅法差異的協(xié)調(diào)性進行理論探討。隨著社會對于會計和稅法差異問題的逐漸重視，會計與稅法也正在進行著分離性的研究，但是理論界卻往往忽視了對于其協(xié)調(diào)性的有效研究。在理論層面對其進行協(xié)調(diào)，則是要求要對會計與稅法間的區(qū)別與聯(lián)系進行正確的認識，從而對其分離及統(tǒng)一的度進行有效的劃分，避免出現(xiàn)極端問題的出現(xiàn)，對于市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生嚴重的影響。同時也不能由于其兩者間的緊密聯(lián)系忽視其之間所存在的差異，回歸到稅會合一的傳統(tǒng)模式下，這是不符合當代社會發(fā)展的要求的。所以就要對會計和稅法間的目標、模式與原則等多方面的理論研究進行充分的協(xié)調(diào)，為實際工作提供良好的理論基礎。

總結

綜上所述，受市場經(jīng)濟體制的直接性影響，導致當前會計與稅法之間也存在著較大的差異性，不僅僅是名稱不同，其基本前提、制定目的、主體與遵守原則之間都是不一致的，這就導致此差異性對于稅務工作的開展產(chǎn)生了嚴重的影響，不僅使企業(yè)繳稅的計算難度得到了持續(xù)性的增加，導致操縱盈余可能性的不斷提升。所以想要我國經(jīng)濟市場得到有效的提升，就必須要會計與稅法之間的差異性進行有效的協(xié)調(diào)。

[1]沈莉.會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)的思考[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2015,(15):121.

[2]孫小婷.會計與稅法的差異比較及納稅調(diào)整[J].經(jīng)營管理者,2016,(30):54.

[3]曾秋香.會計法規(guī)與稅法的差異與協(xié)調(diào)研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2010,(04):59-62+98.

寧夏永慶豐稅務師事務所）