昌建偉+章振東

【摘要】生態(tài)文明制度建設(shè)不能離開會計信息，同時對會計提出了更高的要求。從企業(yè)角度來講，環(huán)境會計逐漸轉(zhuǎn)向生態(tài)會計，來計量、管理企業(yè)生態(tài)環(huán)境所帶來的影響。從政府角度來講，生態(tài)補償機制、環(huán)境稅、排放權(quán)交易等機制建設(shè)都需要會計的確認和計量作為計價的基礎(chǔ)。從社會的角度來講，企業(yè)與政府的環(huán)境信息公開有利于建立對話合作機制。

【關(guān)鍵詞】會計環(huán)境 生態(tài)文明 生態(tài)會計

環(huán)境問題已經(jīng)成為我國的社會問題，例如飲用水的污染帶來的安全問題、霧霾導(dǎo)致外資的撤退等。生態(tài)的崩潰必然但來整個社會的不安定，比如：破產(chǎn)、社會動蕩甚至還會引發(fā)戰(zhàn)爭。無論是企業(yè)、政府或者社會，開展生態(tài)文明制度建設(shè)都離不開最基本的管理工具，即會計信息。

一、從企業(yè)角度：建立生態(tài)會計系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境會計也是傳統(tǒng)會計的一部分，主要包括環(huán)境管理會計、環(huán)境財務(wù)會計，企業(yè)環(huán)境會計是以貨幣的表現(xiàn)形式來計量環(huán)境給企業(yè)造成的財務(wù)方面的影響。企業(yè)應(yīng)該將傳統(tǒng)的企業(yè)會計進一步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)會計，來計量企業(yè)對社會環(huán)境造成的生態(tài)影響。生態(tài)會計系統(tǒng)主要包括對內(nèi)生態(tài)會計和對外生態(tài)會計。

（一）對內(nèi)生態(tài)會計

對內(nèi)生態(tài)會計對應(yīng)于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的環(huán)境管理會計，環(huán)境管理會計運用已存在的完全成本法、生命周期成本法等方法，為企業(yè)的環(huán)境管理提供了財務(wù)和非財務(wù)信息，其最重要的任務(wù)就是確認環(huán)境活動所產(chǎn)生的成本，包括直接成本（比如資源使用、罰款）、稅賦成本，同時還要將環(huán)境成本分攤到產(chǎn)品、服務(wù)中。Deegan使用生命周期成本法分辨出財務(wù)沒有量化出的成本項目，例如：或有成本、無形成本等。美國的環(huán)境保護署將作業(yè)成本法和生命周期成本法兩者結(jié)合起來，然后制定了擁有四個層級的環(huán)境成本方法的框架。對內(nèi)生態(tài)會計也是用于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者，是外部生態(tài)會計的基礎(chǔ)和前提。對內(nèi)生態(tài)會計與環(huán)境管理會計的不同之處，在于其還使用實物來計量環(huán)境影響，以實物單位記錄、跟蹤、分配環(huán)境影響。

（二）對外生態(tài)會計

和傳統(tǒng)會計中的財務(wù)會計相對應(yīng)的對外生態(tài)會計，財務(wù)會計關(guān)心的是環(huán)境問題給財務(wù)帶來的影響，主要包括環(huán)境支出的資本化、環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量、環(huán)境負債的核算等等。只有當環(huán)境問題影響到產(chǎn)品的價格或者成本時，傳統(tǒng)的財務(wù)會計才會做出回應(yīng)。

環(huán)境事項對社會的重要性、對公司聲譽產(chǎn)生的影響都會對企業(yè)財務(wù)造成不良的后果，供應(yīng)鏈、棄置鏈的風險也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成重要的影響，然而這些問題都沒有在傳統(tǒng)的財務(wù)會計中反映出來。Gray et al在2014年提出：需要更新已有的會計系統(tǒng)，將與環(huán)境直接有關(guān)的收入和支出進行單獨計量與確認，以未來的眼光發(fā)掘企業(yè)潛在的環(huán)境威脅，將實物與貨幣同時進行計量，這樣有利于制定能源耗費與廢棄物方面的目標，對產(chǎn)生的數(shù)量差進行后續(xù)評估。對外生態(tài)會計利用會計的原則和結(jié)構(gòu)，對環(huán)境帶來的影響增量進行了分類和分析，將企業(yè)外部利益相關(guān)者關(guān)心的環(huán)境數(shù)據(jù)進行定期的披露。

二、從政府的角度：將外部性問題內(nèi)部化

生態(tài)環(huán)境是一個公共領(lǐng)域，而公共領(lǐng)域的產(chǎn)權(quán)又是不清晰的，因此，解決生態(tài)問題可以嘗試建立生態(tài)環(huán)境交易市場。

（一）排放權(quán)交易

排放權(quán)交易可以有效解決外部性問題，對于排放權(quán)交易來講，政府沒有直接在排放權(quán)上標明價格，而是通過行政管理的手段給各個排放者分配排放額，在實際生產(chǎn)中排放量較高的排放者可以向排放量低的排放者購買多余的排放額，這點區(qū)別于環(huán)境稅的直接購買污染排放權(quán)。

（二）生態(tài)補償制度

生態(tài)補償制度主要對以下三類主體進行補償：減少生態(tài)的破壞者、生態(tài)破壞的受損者、保護生態(tài)的貢獻者，在實施生態(tài)補償制度之前，應(yīng)該確定一個合理的補償標準，這個標準取決于對生態(tài)資產(chǎn)、服務(wù)的定價，因為生態(tài)系統(tǒng)是一個比較復(fù)雜的系統(tǒng)，所以定價不是一個容易解決的問題。生態(tài)系統(tǒng)會計的出現(xiàn)解決了這一難題，其是一種專門將復(fù)雜的生態(tài)數(shù)據(jù)進行整合、對生態(tài)系統(tǒng)的變化進行追蹤，然后將這些變化與人類活動聯(lián)系起來的一種專業(yè)化的工具。

（三）環(huán)境稅

環(huán)境稅就是對那些排污企業(yè)征收環(huán)境稅收，但是環(huán)境稅額標準難以制定。因為缺乏準確測量污染程度的技術(shù)，與此同時，貨幣的計量方法也存在一定的問題。會計上有兩個原則，生產(chǎn)原則和消費原則，生產(chǎn)原則就是環(huán)境稅將由給環(huán)境造成污染的企業(yè)繳納，消費原則就是環(huán)境稅由間接的消費者繳納，因此即使沒有計算出標準的環(huán)境稅額，環(huán)境稅仍然是可以減少對環(huán)境的破壞程度。

三、從社會的角度講：公開環(huán)境信息

環(huán)境信息的公開有利于政府、企業(yè)、社會公眾關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)問題進行良好的互動，包括政府環(huán)境信息的公開和企業(yè)環(huán)境信息的公開。

（一）政府環(huán)境信息的公開

最早以立法形式確定政府環(huán)境信息公開是在20世紀60年代，美國以法律的形式提出了政府環(huán)境信息公開。在2008年5月1日，我國制定了環(huán)境保護部門公開政府環(huán)境信息以及企業(yè)公開環(huán)境信息的規(guī)定。政府環(huán)境信息公開其實就是政府透明與政府問責，政府是管理和使用公共資源的有權(quán)者，當然這一權(quán)利來源于社會公眾的授予，政府的公共受托責任主要有對公共預(yù)算和政府財務(wù)收支、后果的受托責任，因此政府應(yīng)該定期向社會公眾報告工作的情況，政府受托責任產(chǎn)生了政府會計。

（二）企業(yè)環(huán)境信息公開

對于大多數(shù)國家來講，環(huán)境信息公開屬于企業(yè)的自愿行為。但是對于披露環(huán)境信息的企業(yè)來講，環(huán)境信息的公開意味著企業(yè)在向外界傳遞一種積極的信號，易區(qū)別于環(huán)境表現(xiàn)不好的企業(yè)，有利于投資者準確地估計企業(yè)未來環(huán)境負債。同時，企業(yè)定期的環(huán)境信息披露有利于企業(yè)自身進行合理、規(guī)范化管理，在社會公眾面前樹立良好的企業(yè)形象。

四、結(jié)束語

生態(tài)文明制度建設(shè)很好的凸顯了會計推動社會變革的能力，打破了“要改變社會就不要從會計入手”的說法，環(huán)境會計的重要性不是簡單地在財務(wù)報告中增加環(huán)境信息，而是增強了政府、企業(yè)、社會公眾之間的溝通、交流。

參考文獻：

[1]沈洪濤.公司社會責任和環(huán)境會計的目標與理論基礎(chǔ)——國外研究綜述[J].會計研究，2010.