王語琪

淺談“營改增”新稅制對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略

王語琪

（沈陽理工大學(xué)，沈陽 110000）

“營改增”稅制改革是實現(xiàn)國家稅制與國際稅制接軌的一項重要舉措，有利于提升我國勞務(wù)和商品的國際競爭力。企業(yè)的財務(wù)管理要盡快熟悉和適應(yīng)“營改增”新稅制，深刻理解“營改增”給財務(wù)管理所帶來的各方面的影響，并能夠采取科學(xué)合理的應(yīng)對策略。

營改增；財務(wù)管理；策略

2012年，我國在上海、北京、浙江等地相繼開展“營改增”試點改革，2013年陸續(xù)在全國鋪開。改革試點工作實行以后，立刻引起社會各界的廣泛關(guān)注?！盃I改增”稅務(wù)制度改革，是實現(xiàn)我國稅制與國際大多數(shù)國家稅制接軌的重要一環(huán)，對實現(xiàn)我國全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略有重要意義。企業(yè)在適應(yīng)“營改增”稅制改革過程中，財務(wù)管理必然要發(fā)生重大的調(diào)整。在新稅制下，財務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)適應(yīng)國家稅制調(diào)整的能力是一項重要的工作任務(wù)。

一、“營改增”稅制改革的戰(zhàn)略意義

世界上大多數(shù)國家的稅制都是對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅。中國在“營改增”稅制改革之前，同時對商品和服務(wù)增收營業(yè)稅和增值稅，這種稅制與國際慣例是不接軌的。

從稅制分類的角度來看，增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但二者的稅額計算方法不同。增值稅以納稅人在經(jīng)營活動中所取得的增值額計算應(yīng)繳稅負(fù)；營業(yè)稅以納稅人在經(jīng)營活動中所取得的營業(yè)收入來計算稅負(fù)。兩種稅負(fù)的征收，對不同的納稅人，均實行不同的稅負(fù)征收稅率，但增值稅的優(yōu)點更突出，它可以避免重復(fù)征稅，有利于實現(xiàn)國家稅負(fù)公平。

“營改增”稅制改革的實施可以加快促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平，解決營業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅等問題。新稅制還有利于中國的稅制完善和國際化戰(zhàn)略的實施，提高中國制造和中國勞務(wù)在國際市場的競爭能力。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅不涉及成本抵扣，計稅方法相對簡單。增值稅則復(fù)雜得多，稅率水平、企業(yè)毛利率和可抵扣項目占比是影響增值稅的三個重要因素。

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

稅制改革后，一般納稅人的稅負(fù)有增有減，喜憂參半。例如，建筑安裝業(yè)原營業(yè)稅和附加的綜合稅率之和約為 3.3%，“營改增”后增值稅下的綜合稅率一下猛增至 12.%以上，稅負(fù)明顯加重。另一方面，增值稅稅制卻有利于小規(guī)模納稅人。如在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，我國普遍采用的營業(yè)稅稅率為5%，如果一小規(guī)模納稅人的年營業(yè)額為 150 萬元，則其全年需要繳納的營業(yè)稅為7.5萬元?！盃I改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行 3%的增值稅稅率，全年應(yīng)繳稅負(fù)為150÷1.03×0.03=4.37（萬元），稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯減輕，有利于小規(guī)模企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)發(fā)票使用的變化

小規(guī)模納稅人企業(yè)只能開具普通發(fā)票，并且發(fā)票面額都有限制，如果想開增值稅發(fā)票，必須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開。一般納稅人企業(yè)可根據(jù)客戶需要，開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。按照國家稅法，納稅企業(yè)在購買貨物時索要的增值稅專用發(fā)票可以用來抵扣該企業(yè)的納稅額，因此我國《刑法》對增值稅發(fā)票的虛開、偽造、非法出售等違規(guī)違法行為進(jìn)行了專門的規(guī)定，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的發(fā)放、驗證、使用、轉(zhuǎn)讓、注銷等監(jiān)管十分嚴(yán)格。增值稅是價外稅，發(fā)生商業(yè)折扣時，銷售額和折扣額一定要在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。

（三）企業(yè)會計核算的變化

新稅法實施之后，會計核算處理工作變得比以前復(fù)雜得多，科目設(shè)置要多層級，核算金額要明細(xì)化。例如，企業(yè)財務(wù)科目中需增設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，并且核算時要分類入賬。企業(yè)繳納營業(yè)稅時，各項收入和成本均可根據(jù)發(fā)票金額直接入賬。增值稅稅制要求財務(wù)收入入賬前需按一定的稅率扣除銷項稅額，而且抵扣進(jìn)項稅額后的企業(yè)成本方可予以列支，當(dāng)期應(yīng)納稅額應(yīng)等于當(dāng)期銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額，可見收入計算的復(fù)雜性大大增加。

在“營改增”之前，成本核算要求價稅分離?！盃I改增”后，成本核算需要按照進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)行抵扣。很顯然，抵扣數(shù)額的大小與往來客戶開具增值稅專用發(fā)票的資格和能力有關(guān)，這使得會計核算時需要分類核算，核算方式也需要有所不同。

（四）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

一個企業(yè)的固定資產(chǎn)構(gòu)成是與企業(yè)的財務(wù)管理分不開的，不同的財務(wù)計算方法，會導(dǎo)致不同的資產(chǎn)組成。增值稅是價外稅，在進(jìn)行財務(wù)報表分析時，企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債比例升高，對企業(yè)造成短期的投資壓力。從長期財務(wù)分析來看，“營改增”有利于擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額。

企業(yè)的利潤率和利潤表也會受到“營改增”的影響。企業(yè)的短期成本費(fèi)用也受稅制的影響，征收增值稅有利于企業(yè)利潤的增加和短期成本降低，為企業(yè)以后擴(kuò)大再投資提供良好機(jī)遇。“營改增”還會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。在投資方面，企業(yè)會把新購置的設(shè)備在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為投資活動的現(xiàn)金流出，由于增值稅有抵扣項，企業(yè)的現(xiàn)金流出會較稅制改革前下降。

三、應(yīng)對"營改增"的財務(wù)管理策略

（一）加強(qiáng)納稅籌劃管理

納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，納稅人的身份會對于納稅籌劃產(chǎn)生影響，納稅企業(yè)要清楚自身的納稅性質(zhì)，提前進(jìn)行納稅籌劃。工作中要樹立良好的納稅籌劃意識，為財務(wù)核算、稅務(wù)合理轉(zhuǎn)移打好基礎(chǔ)，用好用足稅務(wù)政策。

相對于營業(yè)稅而言，增值稅為價外稅。在對某項產(chǎn)品或服務(wù)定價時，需要考慮“營改增”后增值稅為價外稅的特點來重新確定產(chǎn)品價格，以彌補(bǔ)“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)規(guī)定

對于一般納稅人，可開具專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，這就要求財務(wù)人員要嚴(yán)格按稅務(wù)部門的發(fā)票使用管理規(guī)定正確開具發(fā)票。企業(yè)要投入資金加強(qiáng)對財務(wù)管理人員、采購人員、銷售人員的培訓(xùn)，提高他們對增值稅專用發(fā)票使用的重視程度，杜絕相關(guān)業(yè)務(wù)人員為達(dá)到個人利益目的而亂用增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)

面對稅制改革，盡快適應(yīng)的最好方法就是加強(qiáng)培訓(xùn)。第一，財務(wù)人員要對“營改增”新稅制有全面深刻的了解和認(rèn)識，主動適應(yīng)“營改增”帶來的財務(wù)管理新變化，并能夠根據(jù)自身企業(yè)的行業(yè)特點來調(diào)整和完善本企業(yè)的財務(wù)制度。第二，企業(yè)財務(wù)人員要對發(fā)票管理更加細(xì)致和嚴(yán)格，特別要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理。第三，財務(wù)人員要熟悉“營改增”后的各項稅率，在進(jìn)行稅費(fèi)核算時，熟悉增值稅與營業(yè)稅核算的區(qū)別。

[1]呂連菊,邱茹蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友,2015(16):89-91.

[2]尹旭.淺談“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(13):144-145.

[3]葛剛.探究“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].經(jīng)管空間,2015(3):15-17.

（責(zé)任編輯： 郭玉偉）

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