魏世會++李華敏

摘要：長期以來，我國對服務業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于征稅時不能進行進項稅抵扣，出口時不能享受出口退稅，因此服務業(yè)普遍存在重復征稅、稅負較高的問題，這是影響我國服務業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一。我國“十二五規(guī)劃綱要”中明確指出把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。筆者作為一個高校的學生，基于對丹東市現(xiàn)代服務業(yè)的調查研究寫此文章。

一、研究意義

隨著科學技術的發(fā)展和經(jīng)濟結構的不斷調整，現(xiàn)代服務業(yè)因其資源能源消耗低，環(huán)境污染小。適應當前低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求，已經(jīng)成為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標準，現(xiàn)代服務業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的新興產(chǎn)業(yè)，具有能源資源消耗低、環(huán)境污染小等優(yōu)點，適應我國可持續(xù)發(fā)展的需要，現(xiàn)代服務業(yè)越來越成為國與國之間競爭的一項重要軟實力，大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)提高第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟產(chǎn)值中的含量已成為迫切需求。我國現(xiàn)代服務業(yè)起步晚、發(fā)展滯后，在我國經(jīng)濟產(chǎn)值中并未占據(jù)重要地位。加之我國對隸屬現(xiàn)代服務業(yè)的勞務服務統(tǒng)一征收營業(yè)稅、營業(yè)稅本身存在的稅制缺陷與我國現(xiàn)代服務業(yè)粉紅細化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務國際化的發(fā)展趨勢相矛盾、作為結構性減稅的重要措施之一，對營業(yè)稅進行改革，通過為企業(yè)營造公平合理的稅收環(huán)境，在政策制度上鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結構調整顯得十分重要。

中國經(jīng)濟正處于轉型發(fā)展的關鍵時期，適時將增值稅制度引入到現(xiàn)代服務業(yè)領域，不僅避免了重復征稅，而且對于細化產(chǎn)業(yè)分工，推動現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)的融合機會，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，減輕工商企業(yè)流轉環(huán)節(jié)稅收負擔，優(yōu)化稅收結構，完善稅收制度都有不同程度的積極意義。丹東市作為一個以旅游業(yè)聞名的城市，各個企業(yè)受到“營改增”的影響也不僅僅是一星半點。

二、“營改增”的主要內容

本次“營改增”改革仍沿用納稅人分類管理模式，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，低于此標準的為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征稅率為3%，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的月；小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法。增值稅屬于價外稅，納稅人向購買方銷售貨物或提供應稅勞務應稅服務收取的價款中不包含增值稅稅額，銷售額和增值稅稅額在增值稅專用發(fā)票上分別注明營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務總局負責征收，納稅人應向國稅局申報納稅。

三、營業(yè)稅與增值稅的差異性？

征稅對象不同，營業(yè)稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）金融保險業(yè)；（4）郵電通信業(yè)；（5）文化體育業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）服務業(yè)；（8）轉讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動產(chǎn)。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。

計稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。

征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。至于納稅地點、納稅義務發(fā)生時間等稅制要素也不相同。

四、“營改增”對丹東市服務業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅有利于對丹東市現(xiàn)代服務業(yè)完善稅制，消除重復征稅，降低服務企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力有利于社會專業(yè)化分工，促進服務業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于丹東市社會化分工，促進二三產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。

雖然營業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是有很多我們不得不去面對的的不良影響。營改增不成熟給丹東市各企業(yè)帶來的麻煩：小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票，例如：丹東市一些小餐飲企業(yè)分別向國稅、地稅申報賬目，對于企業(yè)來說太麻煩，增加了人工成本。不少丹東市小餐飲企業(yè)采購來源于農(nóng)戶和個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發(fā)票，餐飲企業(yè)難以抵扣，還有些服務業(yè)繳費設施不完整對一些服務業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費等，針對這些支出增值稅不能抵扣。還有一些服務性行業(yè)不需要購置大型設備。丹東市大多企業(yè)的主要成本構成中固定成本和忍功成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，變相增加了稅負。一個政策的頒布有人歡喜有人憂，營改增更是如此，使得一部分企業(yè)因為這一政策的實施，使利潤降低。

五、改進意見

1、獲得政策補貼。丹東市服務業(yè)營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算。丹東市也可以參考此類方法，來減少稅負。

2、各企業(yè)給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計體質將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調整企業(yè)的整體預算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負、增資金流量。3、提高丹東市各企業(yè)自身財務人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質和業(yè)務水平，而本所正可以因此來開放培訓項目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應用。

4、此外丹東市應強化國地稅合作?！盃I改增”后，國稅部門面臨征管力量不足、地稅部門面臨著征管手段弱化的問題，這就需要雙方發(fā)揮各自比較優(yōu)勢，實現(xiàn)雙方資源共享、服務聯(lián)合、征管互助、執(zhí)法協(xié)同，解決管理中出現(xiàn)的問題。實施營業(yè)稅改征增值稅改革，是黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，也是一項“牽一發(fā)動全身”的重大戰(zhàn)略性部署。多年的改革實踐證明，營改增有效解決了重復征稅問題，優(yōu)化了稅制結構，促進了財稅體制改革的深化，有利于更好地發(fā)揮市場作用，激發(fā)企業(yè)活力，推進產(chǎn)業(yè)轉型升級與商業(yè)模式創(chuàng)新；也有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。丹東市企業(yè)應總結自己在發(fā)展中的缺點，更好更快的適應“營改增”，為自己帶來更大收益。

本論文是用于大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練項目《“營改增”對丹東現(xiàn)代服務業(yè)的影響調查》結果研究

項目名稱：《“營改增”對丹東市現(xiàn)代服務業(yè)的影響調查》，項目編號：（201611779033）