沈彥

【摘 要】稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不同的稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)造成不同的影響?！盃I(yíng)改增”是減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的重要舉措，本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理的影響，并探討了“營(yíng)改增”背景下改進(jìn)酒店財(cái)務(wù)管理的具體措施，為酒店業(yè)的快速發(fā)展提供保障。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；酒店財(cái)務(wù)管理；措施

一、引言

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是新時(shí)期我國(guó)稅收改革過(guò)程中對(duì)稅種所進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性調(diào)整?！盃I(yíng)改增”這一稅制改革開(kāi)始于2011年，并于2012年開(kāi)始在上海等地進(jìn)行試點(diǎn)，隨著“營(yíng)改增”的不斷優(yōu)化和深入，2016年5月我國(guó)對(duì)所有行業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”的稅制改革。在這一過(guò)程中，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法存在差異，這就導(dǎo)致改革后企業(yè)所繳納的稅款產(chǎn)生了變化。對(duì)于酒店行業(yè)在施行“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)管理發(fā)生了重大變革，如何有效利用“營(yíng)改增”政策，改善酒店的財(cái)務(wù)管理狀況，提升酒店的整體效益是整個(gè)酒店行業(yè)關(guān)注的核心話題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理的影響

1.稅負(fù)變化分析

施行“營(yíng)改增”之后，酒店業(yè)從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率從5%變更為6%。下面以500萬(wàn)元的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將酒店分為500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人和500萬(wàn)元以上的一般納稅人進(jìn)行具體分析。一是針對(duì)500萬(wàn)元以下的納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算方法進(jìn)行征稅，按年銷售額的3%進(jìn)行征收，這與原來(lái)按營(yíng)業(yè)稅的5%進(jìn)行征收相比較而言，直接下降了兩個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，這樣的征稅方法能夠使小規(guī)模酒店的稅收負(fù)擔(dān)平均下降5%；二是對(duì)于500萬(wàn)元以上的納稅人采用的是一般的計(jì)算方法，征收額度為年銷售額的6%與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值；三是改征后的對(duì)比分析。按照營(yíng)業(yè)稅口徑測(cè)算，6%的增值稅也就相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅的5.66%，當(dāng)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將增加0.66%，而改革后的增值稅在原材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)等項(xiàng)目上均能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就會(huì)在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

2.成本情況分析

從成本角度進(jìn)行分析，酒店成本主要包括五項(xiàng)，分別是人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品成本以及餐飲用品采購(gòu)成本，依照增值稅的規(guī)定，這些成本都能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。首先是人工成本是酒店的主要成本，如果能取得增值稅發(fā)票，酒店在人力資源方面就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，然而，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，酒店人力成本方面很難取得增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致了酒店無(wú)法減少人工成本稅負(fù)；其次是成本中一些可以進(jìn)行抵扣的其他項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票也存在較大困難，往往也難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此我們得出，在“營(yíng)改增”政策下，酒店的成本受酒店取得增值稅發(fā)票的影響，如果能夠取得增值稅發(fā)票，就能進(jìn)行稅額抵扣，降低酒店成本。

三、“營(yíng)改增”后酒店的財(cái)務(wù)管理策略

“營(yíng)改增”背景下，酒店需要對(duì)其財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通過(guò)調(diào)整來(lái)合理的進(jìn)行稅負(fù)的降低，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高酒店效益，具體措施如下：

1.擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包

酒店屬于服務(wù)類行業(yè)，是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，酒店人力成本占總成本的30%以上。而酒店人力成本又無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這使得酒店的成本無(wú)法得到有效的減少，針對(duì)此類情況，一是酒店可以施行人力項(xiàng)目外包，與專業(yè)的勞務(wù)公司合作，采用勞務(wù)派遣的方式，這樣不僅減少了酒店人力成本的投入，為人員招聘提供了一定的方便，還進(jìn)行了有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，這種模式是當(dāng)前酒店行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)；二是在合作的過(guò)程中要尋求專業(yè)的公司。比如在安保方面要與專業(yè)的保安公司合作，在保潔方面要與專業(yè)的保潔公司合作；三是針對(duì)一些規(guī)模較大的公司，還可以采用設(shè)立服務(wù)方面的子公司，將酒店的部門業(yè)務(wù)交由專門的子公司處理。這樣不僅能有效控制企業(yè)的成本，同時(shí)還能提高企業(yè)的收益，實(shí)現(xiàn)橫向發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.供應(yīng)商的選擇要謹(jǐn)慎

餐飲服務(wù)是酒店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要組成部分，而采購(gòu)成本往往能占到餐飲行業(yè)的35%左右，一些餐飲業(yè)務(wù)較多的酒店，其采購(gòu)成本可占酒店總成本的40%以上。而依據(jù)上文關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣的分析，取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，酒店原材料供應(yīng)商選擇要謹(jǐn)慎，以便于取得增值稅發(fā)票。一是在供應(yīng)商的選擇問(wèn)題上，引進(jìn)供貨商競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)供貨商評(píng)級(jí)，優(yōu)勝劣汰，篩選優(yōu)質(zhì)供貨商。盡量要選擇一些大型的、正規(guī)的、信譽(yù)好的供應(yīng)商，積極尋求合作，同時(shí)規(guī)范操作流程，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠條件，減低采購(gòu)成本，保證取得增值稅發(fā)票；二是關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品與海鮮產(chǎn)品的采購(gòu)。這些產(chǎn)品的供應(yīng)商往往是一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不具有獨(dú)立法人資格，因而難以取得增值稅專用發(fā)票。針對(duì)這種類型的供應(yīng)商，酒店應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行信譽(yù)度調(diào)查和比對(duì)，選擇條件較好的進(jìn)行合作，通過(guò)長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作協(xié)助其建立專業(yè)的賬目體系，在其具備了一般納稅人資格后，協(xié)助其在相關(guān)的稅務(wù)部門申領(lǐng)增值稅發(fā)票。

3.提高業(yè)務(wù)操作水平

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，酒店的業(yè)務(wù)操作也將隨之進(jìn)行調(diào)整。一是從業(yè)務(wù)操作的角度講，酒店的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)酒店的財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，以不同的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，對(duì)不同的分類進(jìn)行不同的管理。如客房服務(wù)與餐飲服務(wù)的稅率都是6%，可以將其合為一類進(jìn)行管理，對(duì)于餐飲業(yè)中的外賣服務(wù)的稅率則為17%，這項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算，如將其與餐飲行業(yè)一同計(jì)算，容易造成稅款計(jì)算上的混亂；二是在進(jìn)行專門的項(xiàng)目管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)合同與增值稅專用發(fā)票的管理，注意標(biāo)明價(jià)格是否含稅，是否取得了增值稅發(fā)票，是否能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，合同是否規(guī)范，是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)等；三是酒店相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要積極提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)“營(yíng)改增”中所涉及的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，熟悉復(fù)雜的稅種與不同稅率之間計(jì)算方式；第四是酒店要針對(duì)“營(yíng)改增”加大培訓(xùn)投入力度，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，促進(jìn)酒店財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，從而促進(jìn)酒店有效的發(fā)展。

4.合理的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

酒店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)處理、合同管理、業(yè)績(jī)考核、資金管理、庫(kù)存管理等方面。酒店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法很多，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和實(shí)際情況進(jìn)行合理規(guī)避。如可以通過(guò)混合銷售的模式，將一些產(chǎn)品與服務(wù)綁定在一起，這樣增值稅的計(jì)算稅率就由原來(lái)的17%變成了6%，例如煙酒等可以與會(huì)展服務(wù)相結(jié)合，那么就可以按照6%進(jìn)行增值稅征收。還有一些免費(fèi)贈(zèng)送的產(chǎn)品、打折促銷產(chǎn)品、長(zhǎng)包房服務(wù)等要在發(fā)票上注明，確保稅務(wù)征收的準(zhǔn)確性。對(duì)于酒店小酒吧等方面的兼營(yíng)收入，財(cái)務(wù)處理要核算準(zhǔn)確，看其銷售額是否達(dá)到80萬(wàn)元，如果未達(dá)到要按3%進(jìn)行征收。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理的影響，提出了酒店財(cái)務(wù)管理的具體措施，利用擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包、謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商、提高業(yè)務(wù)水平、合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等策略，結(jié)合“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，為酒店財(cái)務(wù)管理水平的提升和酒店業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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