羅江容

【摘 要】在市場經(jīng)濟體制下，國庫集中收付制度已逐漸被多國所使用，它是21世紀以來初具現(xiàn)代化特點的財政國庫管理制度。在我國，國庫集中收付制度是以國庫的單一賬戶體系為前提的，相比較而言，我國傳統(tǒng)的財政資金監(jiān)督和運行機制在此基礎(chǔ)上發(fā)生了巨大的變化。國庫集中收付制度不僅合理有效控制并節(jié)省了大部分財政資金運行成本，還全面地提高了我國財政資金的使用效率。

【關(guān)鍵詞】國庫集中收付制度；事業(yè)單位；會計核算；變化

一、引言

伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，國庫集中收付制度也即將迎來新的機遇和挑戰(zhàn)。在我國采用國庫集中收付制度作為新時代財政國庫管理制度的背景下，國內(nèi)的許多事業(yè)單位會計核算的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生了相應(yīng)的變化。在統(tǒng)計調(diào)查我國事業(yè)單位會計核算的過程中，可以了解到實行國庫集中收付制度對我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展起到了十分重要的作用。

二、總結(jié)和概括國庫集中收付制度的內(nèi)容

1.現(xiàn)階段，國庫集中收付制度是我國最常用的財政國庫管理制度。該制度以建立國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，再將所有的財政性資金都納入國庫單一賬戶管理。其中，財政收入通過國庫單一賬戶體系，直接繳入國庫；財政支出就以財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種不同的的方式，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位。最后，未支付運用的財政資金都要保留在國庫單一賬戶，交由財政部門統(tǒng)一管理運作。

2.按照這種資金管理方式，財政資金支付都在國庫單一賬戶體系下統(tǒng)一進行，財政預(yù)算部門還要在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，并未預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶，通過零余額賬戶，對政府財政資金采取財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式支付商品和勞務(wù)供應(yīng)商。財政直接支付制度是按照部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款速度，根據(jù)用款單位申請，由財政部門將資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，由預(yù)算單位自行開出支付指令將資金支付到商品、勞動供應(yīng)者或用款單位。商業(yè)銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設(shè)在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算。

3.上繳財政收入作為事業(yè)單位的財政資金收入核算工作的主要內(nèi)容，總的來說，可大致將其分為直接繳庫和集中匯繳兩種上繳方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。集中匯繳指的是由征收機關(guān)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政賬戶。

三、事業(yè)單位會計核算在國庫集中收付制度下的變化

1.在財務(wù)處理處理工作過程中發(fā)生的變化

事業(yè)單位在原有的支付制度背景下進行財政資金撥款時，會計核算工作首當(dāng)其沖的是核查和確認財政撥款的情況，然后對銀行存款在內(nèi)的資產(chǎn)類科目做好借記工作，對撥入經(jīng)費和財政補助收入在內(nèi)的收入類科目做好貸記工作。其次，在使用所支付的財政資金過程中，對銀行存款科目和經(jīng)費支出、事業(yè)支出等支出類科目做好會計借貸分錄工作。相比較之下，在采用國庫集中收付制度的背景下，事業(yè)單位的會計核算在包括財政直接支付的工資方面發(fā)生極大改變。事業(yè)單位是財政補助收入科目和事業(yè)支出科目的主體，行政單位是撥入和借入經(jīng)費科目的主體?？偟膩碚f，在不同的支付制度下會計核算財務(wù)處理方法也是不同的。

2.在設(shè)置科目過程中發(fā)生的變化

在實行國庫集中收付制度后，財政部門又增設(shè)了零余額賬戶用款額度科目。事業(yè)單位在使用財政性資金支付款項的過程中，可以直接下達支付指令給代理銀行，再由代理銀行利用零余額賬戶將采購資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者和用款單位上。商業(yè)銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設(shè)在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算，

并且所支付的款項要符合政府規(guī)定授權(quán)支付用款計劃批復(fù)數(shù)額度的范圍。除此之外，按照財政授權(quán)支付方式進行支付的財務(wù)處理過程也隨即發(fā)生改變，例如行政和事業(yè)單位在收到授權(quán)支付到賬通知書后，要在通知書所要求數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別對零余額賬戶用款額度科目、財政補助收入科目和撥入經(jīng)費科目做好借記和貸記工作。

3.政府在采購會計核算過程中的變化

采購資金在原有的支付制度背景下，其支付方式主要通過預(yù)付款方式實現(xiàn)。事業(yè)單位或財務(wù)部門首先要向采購部門劃撥準備好的采購款；其次，利用中標、競標、招標的方式評選出符合要求的商品供應(yīng)商和勞務(wù)供應(yīng)商，再由其向采購部門領(lǐng)取采購款。不同的是，在實行國庫集中收付制度之后，采購款由財務(wù)部門直接向商品供應(yīng)商和勞務(wù)供應(yīng)商支付，而不是借助采購部門的力量進行支付。這樣一來，減輕了采購部門的會計核算工作，使得事業(yè)單位直接依據(jù)供應(yīng)商開具的發(fā)票或這財政直接支付入場通知書，分別對支出類科目和收入類科目進行借貸記錄。

四、結(jié)語

本文解釋和闡述了國庫集中收付制度的主要內(nèi)容，并詳盡地分析了我國事業(yè)單位的會計核算在采用該制度下發(fā)生的各種變化。綜合上述內(nèi)容，國庫集中收付制度在事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的權(quán)利、進行會計核算和管理運用資金等方面占據(jù)著重要地位。同時，該制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督工作進行了一系列的規(guī)范，使得原有事業(yè)單位由一個部門管理轉(zhuǎn)變成由財政部門和預(yù)算單位聯(lián)合控制管理，進而提高財政支出的公開透明度和財政資金的使用效率。

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