楊帆

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制是企業(yè)管理者根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為了企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，由全體員工共同參與實(shí)施的控制過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種相對(duì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以確定企業(yè)內(nèi)部控制能否有效保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于杜絕資產(chǎn)流失、核算失實(shí)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的再控制。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，首先要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，制度是否健全有效，控制目標(biāo)的完成程度，實(shí)施過(guò)程是否合理合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否嚴(yán)格按照要求執(zhí)行，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)，再有的放矢地深入審查，提出中肯的建議。沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度做基礎(chǔ)，審計(jì)就無(wú)法展開(kāi)；沒(méi)有內(nèi)審的評(píng)審和建議，內(nèi)部控制可能效果不佳，甚至形同虛設(shè)，造成內(nèi)控失控。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代表內(nèi)部控制，內(nèi)部控制內(nèi)容涵蓋控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序3個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大。如果二者混淆，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)因?yàn)閰⑴c內(nèi)部控制的制定與實(shí)施過(guò)程，陷入既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員的窘境，影響了其獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性受到質(zhì)疑。

2.內(nèi)部控制評(píng)審為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和完善管理為目標(biāo)。企業(yè)必須通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審查、測(cè)試，了解到被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全與否及遵守執(zhí)行情況，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，揭示被審單位經(jīng)營(yíng)管理上的缺點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，從而保證企業(yè)整體效益的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增加，審計(jì)人員已不可能對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都進(jìn)行詳細(xì)檢查，是以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣檢查。這樣既能提高審計(jì)效率，又能保證審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中要查閱大量的內(nèi)部制度、會(huì)計(jì)資料，然而收取的資料的可信程度很大部分取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和遵守情況。因此，制度健全和執(zhí)行良好的原始資料，是內(nèi)部審計(jì)利用的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相輔相成、互相促進(jìn)

二者的目標(biāo)一致，都是為了企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象之一。內(nèi)部控制充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督才能確保這些程序得到全面、準(zhǔn)確的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)代表管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性等情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，具有其他任何部門(mén)無(wú)法替代的作用。因?yàn)閮?nèi)審本身不直接參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)熟悉，程序了解，通過(guò)定期或不定期的審查，可以考察各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)效果是否良好；業(yè)務(wù)內(nèi)容或結(jié)果的真?zhèn)螤顩r；確認(rèn)財(cái)產(chǎn)是否安全、了解企業(yè)的政策執(zhí)行、計(jì)劃的完成、程序的遵循程度，由此達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)管理工作中存在的問(wèn)題提出建議，反過(guò)來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。內(nèi)部控制自身固有的限制。再完善的內(nèi)部控制制度也只能提供合理保證，而非絕對(duì)保證。因?yàn)閮?nèi)部控制一般針對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制的執(zhí)行效果受內(nèi)部控制人員素質(zhì)的影響。例如：執(zhí)行人員責(zé)任心不強(qiáng)，糊弄了事；高級(jí)管理人員違規(guī)操作；有制度不執(zhí)行或者不完全執(zhí)行；先接受服務(wù)后招標(biāo)；內(nèi)部控制記錄留存不全；信息溝通不暢、反饋不及時(shí)等情況。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般針對(duì)下屬二級(jí)單位實(shí)施審計(jì)，只審計(jì)所屬企業(yè)，對(duì)本企業(yè)的其他平級(jí)相關(guān)職能部門(mén)不實(shí)施審計(jì)，導(dǎo)致“燈下黑”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)不受重視，被審單位對(duì)審計(jì)情緒上抵觸，配合度不高，認(rèn)為是在找毛病，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審實(shí)際上是一種分析評(píng)價(jià)建議，是一種服務(wù)工作。內(nèi)審人員受專(zhuān)業(yè)限制，不能對(duì)所有業(yè)務(wù)都熟悉，技能單一，有一定的局限性等等。

四、解決內(nèi)部控制問(wèn)題的審計(jì)對(duì)策

1.開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行。要保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，除了依賴(lài)管理人員強(qiáng)烈的責(zé)任感和全員的自覺(jué)性外，檢查評(píng)價(jià)也是一個(gè)重要的措施。組織專(zhuān)門(mén)的審計(jì)力量，定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，積極尋找企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理隱患，及時(shí)反饋給內(nèi)部控制主管部門(mén)和企業(yè)管理層，并針對(duì)問(wèn)題提出操作性強(qiáng)的管理建議，并予以制度化，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員較外部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上，審計(jì)范圍的確定上和審計(jì)重點(diǎn)的把握上更有優(yōu)勢(shì)。

2.明確責(zé)任，加大內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核力度。設(shè)立內(nèi)部控制執(zhí)行情況的細(xì)化指標(biāo)，納入企業(yè)目標(biāo)考核體系和企業(yè)管理層業(yè)績(jī)考核。根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考評(píng)等級(jí)，與企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金掛鉤。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果作為人事部門(mén)考核干部的一項(xiàng)內(nèi)容，從更大程度上保證內(nèi)部控制的有效性。