閔錦濤

【摘 要】在當(dāng)前競爭日益激烈的市場條件下，煙草企業(yè)的“開源”空間十分有限，“節(jié)流”即降本增效顯得尤為重要。本文闡述了煙草企業(yè)所面臨的市場現(xiàn)狀和財務(wù)管理困境，探討了如何通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)降本增效，并就如何更好的應(yīng)用全面預(yù)算管理提出了幾點建議措施。

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；降本增效

一、引言

2014年11月9日，習(xí)近平總書記首次系統(tǒng)闡述了我國經(jīng)濟“新常態(tài)”，指出經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)“從高速增長轉(zhuǎn)為中速增長”、“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級”等特點。煙草企業(yè)正面臨這樣的新常態(tài)，宏觀經(jīng)濟下行壓力增大，控?zé)熃麩熑諠u成為趨勢，煙草消費市場已很難高速增長；國家煙草財稅政策不斷趨緊，對煙草企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益提出了更高要求。因此，如何“精益管理降本增效，保持平穩(wěn)的稅利增速”成為擺在我國煙草從業(yè)人員面前的重大課題。

二、新常態(tài)下煙草企業(yè)的市場現(xiàn)狀和管理困境

1.煙草企業(yè)面臨的市場現(xiàn)狀

新常態(tài)是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度必然面臨的現(xiàn)象，它使增長速度進入換擋期，結(jié)構(gòu)調(diào)整面臨陣痛期，具體到煙草行業(yè)有如下表現(xiàn)：

一是宏觀經(jīng)濟下行壓力較大，整個社會經(jīng)濟基本面堪憂，消費群體的收入下降，消費不起、不敢消費的心態(tài)有所擴大，不少普通百姓壓縮日常開支，煙草消費市場必然也面臨一定的壓力。

二是隨著控?zé)熉募s的深入推進，煙草需求量減少，煙草消費群體的消費習(xí)慣在發(fā)生不利變化，煙草消費客戶不能大量增加，甚至還存在萎縮的趨勢。

三是國家上調(diào)煙草消費稅要求卷煙提稅順價、國有資本收益由5%提高到25%、專項稅后利潤指標(biāo)逐年大幅增加等財稅政策對煙草企業(yè)的不確定性影響加大。

2.新經(jīng)濟常態(tài)下煙草企業(yè)的財務(wù)管理困境

近些年煙草行業(yè)一直處于高速增長期，以速度促增長成為行業(yè)工作的主線條，此外煙草專賣的優(yōu)勢導(dǎo)致部分從業(yè)人員存在粗放型發(fā)展的思維。但在當(dāng)前市場狀況下，企業(yè)成本較高、管理效率較低的矛盾日益凸顯，主要表現(xiàn)在：

一是成本意識不強。粗放型高速增長必然導(dǎo)致重視總數(shù)增加、忽視細(xì)節(jié)和質(zhì)量的問題。只要營業(yè)收入和利潤大幅增加，具體怎么增加，付出多大代價，是否具有可持續(xù)性以及符合成本效益原則，這些問題都鮮有思考。

二是內(nèi)部不規(guī)范風(fēng)險增加。受傳統(tǒng)體制觀念影響，煙草企業(yè)在市場競爭中顯得機制不活、競爭力不強，企業(yè)在運行效率、運行成本、管理水平等方面與當(dāng)前發(fā)展要求還存在較大差距。特別是近兩年煙草企業(yè)銷量增長乏力、庫存偏大、消費動力不足、結(jié)構(gòu)提升難度加大、稅利增速趨緩、利潤上升的空間進一步縮小，為了完成稅利增長任務(wù)目標(biāo)，個別企業(yè)管理不規(guī)范行為逐漸顯現(xiàn)。

三是成本費用管控難度加大。人工薪酬和折舊剛性支出增長加快成本上升，隨著工資水平的提高，人力成本年均增長8.1%，而費用增長年均5.4%，除人力成本和折舊外的其他可控費用占費用總額的25%左右，而很多費用項目與生產(chǎn)經(jīng)營和社會物價水平相關(guān)，業(yè)務(wù)量增長必然引起費用增長，能有效調(diào)控的費用項目并不多。

四是預(yù)算執(zhí)行偏差大。部分人員對預(yù)算管理認(rèn)識不到位，預(yù)算編制不完整，經(jīng)營管理缺乏硬性約束，容易造成資源浪費；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，致使預(yù)算管理流于形式，無法實現(xiàn)預(yù)期的效果；甚至有企業(yè)存在“年初搶指標(biāo)，年末搶花錢”的誤區(qū)，預(yù)算沒有起到控制費用的預(yù)期目標(biāo)，反而誘導(dǎo)費用擴張。

五是資產(chǎn)使用效率低。全行業(yè)每年平均新增固定資產(chǎn)260億元左右，導(dǎo)致折舊費用不斷上升，固定資產(chǎn)增長過快也造成資產(chǎn)流動性降低；卷煙庫存居高不下，煙葉控量壓庫任務(wù)艱巨，庫存積壓較多，占用了較多的流動資金，加大了運行成本，降低了資金周轉(zhuǎn)效率。

三、全面預(yù)算管理體系下的降本增效

由于當(dāng)前不利的市場現(xiàn)狀，以及日益凸顯的財務(wù)管理困境，煙草企業(yè)只有努力抓好降本增效，才能確保企業(yè)持續(xù)實現(xiàn)利稅增長目標(biāo)。煙草行業(yè)要積極采取應(yīng)對措施化危機為機遇，開展自上至下的降本增效、管理提升的變革。而在降本增效的各種措施中，全面預(yù)算管理無疑是最有效的手段之一。

1.全面預(yù)算管理與降本增效的關(guān)系

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是提高生產(chǎn)管理效益，控制成本支出，增強企業(yè)競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，這與企業(yè)推行降本增效的目的一致。全面預(yù)算管理是實現(xiàn)降本增效的最有效的手段之一，而降本增效活動的有效開展也必然會促進全面預(yù)算管理更加深入運行，二者相輔相成，因此目前全面預(yù)算管理已被大多數(shù)企業(yè)廣泛使用。

通過施行全面預(yù)算管理，可以嚴(yán)格預(yù)算過程管控，完善定額指標(biāo)管理，通過套用企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)可以合理確定費用控制目標(biāo)，嚴(yán)格管控預(yù)算計劃的審批和調(diào)整，綜合采取各種管理措施確保預(yù)算計劃的有效執(zhí)行，建立預(yù)算執(zhí)行全過程動態(tài)監(jiān)控機制，促進實際成本支出趨近或小于目標(biāo)成本，從而有效控制企業(yè)成本支出，提高業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)效率，最終實現(xiàn)降本增效。

2.全面預(yù)算管理的降本增效作用

施行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是結(jié)合降本增效目標(biāo)，科學(xué)合理地制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)反映了優(yōu)化經(jīng)營指標(biāo)和降本增效目標(biāo)，有利于控制成本費用的預(yù)算規(guī)模，強化預(yù)算控制“硬約束”作用，從源頭上做好降本增效工作。

預(yù)支執(zhí)行過程中，全面預(yù)算管理對費用執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控、及時預(yù)警、有效管控可能超支的支出項目。要加強重點費用管控，嚴(yán)把預(yù)算關(guān)、審批關(guān)、報銷關(guān)。通過財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)情況，及時分析產(chǎn)生差距的原因，并采取措施加以改進。

通過有效實施全面預(yù)算管理，深入開展對目標(biāo)分析和管理診斷，不斷挖掘降本增效的潛力領(lǐng)域和制約因素，制定切實可行的降本增效目標(biāo)和指標(biāo)，并具體落實到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和崗位，促進降本增效工作持續(xù)取得實效。

四、煙草企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理促進降本增效的建議

1.重視應(yīng)用信息化手段

利用全面預(yù)算管理軟件，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程化、數(shù)據(jù)信息化、傳輸實時化、進程公開化，并支持授權(quán)調(diào)閱和即時分析。通過積極應(yīng)用全面預(yù)算管理軟件，進一步規(guī)范業(yè)務(wù)行為，有利于將責(zé)任落實到人，防止人為因素對業(yè)務(wù)的干擾。同時，各類數(shù)據(jù)信息可以及時調(diào)閱，便于進行大數(shù)據(jù)處理和分析，為動態(tài)監(jiān)控、核算和分析提供便利條件。

煙草企業(yè)依托全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，借助軟件的固化設(shè)置推動各類管理流程的規(guī)范化運作，減少例外管理現(xiàn)象的發(fā)生。同時通過提高信息錄入的及時性、準(zhǔn)確性和有效性，不斷建立和完善各類數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)的成本動態(tài)核算分析和企業(yè)定額修訂奠定基礎(chǔ)。

2.合理制定企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)

建立健全預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)與降本增效目標(biāo)相結(jié)合。定額標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)企業(yè)技術(shù)管理水平和實物消耗、人工費用等各類成本因素的變化及時進行調(diào)整，確保定額標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的目標(biāo)成本以及行業(yè)經(jīng)濟動態(tài)相協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。原則上每年要對定額標(biāo)準(zhǔn)進行一次審核、評審和修訂；當(dāng)遇到成本影響因素的重大變化時，應(yīng)立即予以評審修訂。

煙草商業(yè)企業(yè)要重點建立經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用以及資本性支出的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，具體細(xì)化資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)以及定額標(biāo)準(zhǔn)實施管理辦法，形成有標(biāo)準(zhǔn)、有定額、有控制的全面預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系。在確定定額標(biāo)準(zhǔn)時，要全員廣泛參與，全面分析歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)，合理考慮各類經(jīng)常性損耗風(fēng)險，剔除非經(jīng)常性因素的影響，考慮正常經(jīng)營成本水平，參考行業(yè)先進水平，制定略高于目前又觸之可及的定額指標(biāo)，經(jīng)過認(rèn)真測算、科學(xué)設(shè)置、統(tǒng)籌處理好各項預(yù)算指標(biāo)的協(xié)調(diào)、平衡和控制。

3.嚴(yán)守預(yù)算管理紀(jì)律

一是要有據(jù)可依，建立科學(xué)有效、系統(tǒng)銜接的財務(wù)預(yù)算管理制度。企業(yè)要全面梳理和完善現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，加強內(nèi)部資源整合與業(yè)務(wù)協(xié)同，形成合理的權(quán)責(zé)分工和制衡機制，并借助全面預(yù)算管理軟件將流程設(shè)計具體化。

二是要工作精細(xì)化，促進預(yù)算編制科學(xué)化。認(rèn)真領(lǐng)會、準(zhǔn)確把握企業(yè)預(yù)算編制要求，在準(zhǔn)確預(yù)估業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上合理安排預(yù)算，用科學(xué)的預(yù)算計劃促進各項業(yè)務(wù)成本處于受控的狀態(tài)，并保證預(yù)算計劃有序、均衡執(zhí)行。

三是要有章必循，嚴(yán)格遵守制度、避免例外情形的發(fā)生。強化“無預(yù)算不支出”、“有變更需審批”的管理原則，嚴(yán)禁預(yù)算管理做樣子、走形式。對于重大變更調(diào)整，必須進行論證和原因分析，必要時要追究有關(guān)人員的責(zé)任，維護預(yù)算計劃的嚴(yán)肅性，嚴(yán)防預(yù)算隨意變更現(xiàn)象的發(fā)生。

四是在預(yù)算執(zhí)行中，建立預(yù)警、改進機制。不定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，通過各科目數(shù)據(jù)的縱向和橫向比較，對一些支出增幅較大、預(yù)算執(zhí)行進度過緩的科目進行認(rèn)真分析，并作出預(yù)警提示，幫助有關(guān)責(zé)任部門或人員及時制定改進對策，促進預(yù)算合理、均衡地執(zhí)行。

4.加強成本動態(tài)核算分析

全面預(yù)算管理實現(xiàn)降本增效的關(guān)鍵就是控制住實際成本、減少無效支出，因此必須建立全面預(yù)算管理目標(biāo)的監(jiān)控、核算、分析和糾偏長效機制。加強實際成本數(shù)據(jù)的收集、整理和趨勢分析工作，準(zhǔn)確實時分析實際成本數(shù)據(jù)。通過預(yù)算管控分析評價機制，做好實際成本和目標(biāo)成本的數(shù)據(jù)分析，準(zhǔn)確分析預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的科目、范圍、影響程度和原因以及責(zé)任人，合理預(yù)估成本發(fā)展趨勢，及時對成本費用超支風(fēng)險進行預(yù)警，有效發(fā)揮財務(wù)預(yù)警管控的作用。

重點關(guān)注企業(yè)的重大決策、重大事項及大額資金支付等環(huán)節(jié)，監(jiān)督審查重要事項是否按規(guī)定的權(quán)限和程序有序開展，是否有成本超支現(xiàn)象或者趨勢。通過成本動態(tài)核算分析，為制定有效可行的糾偏措施提供科學(xué)依據(jù)。

5.嚴(yán)肅考核獎懲機制

企業(yè)要實施多層次的目標(biāo)成本管理，針對成本控制的各個環(huán)節(jié)，落實目標(biāo)控制指標(biāo)和具體要求，層層分解到經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，責(zé)任落實到人，從而形成“層層傳導(dǎo)壓力、人人分擔(dān)責(zé)任”的良好氛圍。加強監(jiān)督管理，充分發(fā)揮同級審計作用，開展日常財務(wù)收支審計，全面完善財務(wù)管理相關(guān)工作。圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計及前期審計專項整改，開展重點審計，堅持自查自糾，確保及時整改，實現(xiàn)持續(xù)規(guī)范發(fā)展。以資金支出管理為監(jiān)管重點，化化資金支付流程，開展全過程管控。嚴(yán)控重點費用和資本性支出，進一步加大預(yù)算分析、考核和通報力度，提高預(yù)算考評指標(biāo)在領(lǐng)導(dǎo)班子業(yè)績考評中的分值和權(quán)重，不斷提升預(yù)算管控水平。

加強監(jiān)督考核，完善公司經(jīng)營業(yè)績考評體系，建立健全成本控制的激勵和約束機制。積極推行量化指標(biāo)考核，增強考核的科學(xué)性、公正性和公開性，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎懲，從而保障預(yù)算指標(biāo)和降本增效目標(biāo)的有效落實，在財務(wù)部門內(nèi)部形成自我改進、自我完善的內(nèi)在動力，進而推動降本增效工作的有效開展和財務(wù)管理工作水平的不斷提升。

五、結(jié)束語

煙草企業(yè)要圍繞“精益管理做除法”的戰(zhàn)略部署，把握“精益管理降本增效是內(nèi)功”的基本定位，將全面預(yù)算管理體系作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主線，重視過程管控和源頭控制，健全企業(yè)定額指標(biāo)，抓好預(yù)算、核算的基礎(chǔ)性工作，以精細(xì)化管理為手段，以績效考核為重點，形成全員、全過程、全方位的成本管理與控制格局，從而不斷深入應(yīng)用全面預(yù)算管理體系，把降本增效、管理提升放在經(jīng)營戰(zhàn)略的重要位置，樹立現(xiàn)代成本管理理念，創(chuàng)新管理機制，增強企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益，從而努力提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，確保企業(yè)稅利目標(biāo)的實現(xiàn)。

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