余亞琴

摘 要 稅收征管則是國(guó)家稅收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其是近年來我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，稅收征管更是擺在我國(guó)廣大稅收工作者面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)，加快建立和完善與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收征管制度顯得尤為重要。本文從稅收征管制度的基本要素及概念著手，在分析制約我國(guó)稅收征管制度發(fā)展與完善的因素的基礎(chǔ)之上，簡(jiǎn)要探討了我國(guó)現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的有效途徑，期望能夠?qū)ξ覈?guó)現(xiàn)代稅收征管制度的發(fā)展、建立以及完善有所貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞 稅收 征管 制度 建立 完善

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2016.11.075

國(guó)家實(shí)施稅務(wù)征收的這樣一個(gè)過程，它其實(shí)是把社會(huì)上的各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人所屬的部分社會(huì)資源轉(zhuǎn)變成由國(guó)家來進(jìn)行支配的一種特定的活動(dòng)。稅收的征管工作在我們國(guó)家現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中所占據(jù)的地位是舉足輕重的，是我們國(guó)家整個(gè)稅收征管活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收管理偉大目標(biāo)，將潛在的稅源轉(zhuǎn)化為切切實(shí)實(shí)、真實(shí)的稅收收入的一種有效的實(shí)施手段，同時(shí)這也是我們國(guó)家不斷貫徹產(chǎn)業(yè)政策，監(jiān)督并指導(dǎo)每一個(gè)納稅人積極主動(dòng)地去履行納稅這項(xiàng)義務(wù)的基本工作，稅收征管對(duì)于稅收作用的發(fā)揮，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)計(jì)民生等都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，因而，建立和完善有效的現(xiàn)代稅收征管制度責(zé)任重大，意義非凡，我國(guó)稅收征管人員應(yīng)該給予充分的重視。

1 稅收征管制度的基本概述

稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，我國(guó)自古以來都對(duì)公民爭(zhēng)取一定的稅務(wù)，是對(duì)社會(huì)資源的再次合理分配，同時(shí)也是我們國(guó)家各項(xiàng)工作得以有序開展的有力保障。合理有效的稅收征管制度對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有著積極的推動(dòng)作用，而不合理滯后的稅收征管制度則會(huì)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給社會(huì)帶來諸多不良影響，所以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，合理制定有效的、符合時(shí)代特色的稅收征管制度，逐步提高稅收征管水平，使得稅收征管工作得以高效、有序的開展，稅收服務(wù)水平快速提高，是我國(guó)國(guó)家不斷實(shí)施稅收征管制度改革的重要目標(biāo)。

1.1 稅收征管的基本概念

那么，何謂稅收征管呢？有人認(rèn)為，所謂稅收征管，它指的就是國(guó)家稅征收機(jī)關(guān)等相關(guān)部門，根據(jù)稅收征管等一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，在稅務(wù)征收的整個(gè)過程中，所進(jìn)行的一系列組織、管理以及檢查等相應(yīng)的工作的總稱。簡(jiǎn)單的來講，所謂稅收征管就是相關(guān)部門對(duì)稅款進(jìn)行征收和管理等工作。而稅收征管，它又被叫做稅收稽征管理，從廣義上來理解，稅收征管還包括國(guó)家內(nèi)部一系列的稅款征收的管理監(jiān)控、稅務(wù)稽征、稅收相關(guān)法律以及稅務(wù)的執(zhí)行等等。主要可以分為以下兩個(gè)類別，其中一個(gè)類別是以稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門的行政職能為主，例如對(duì)違法的納稅人，包括組織或個(gè)體等進(jìn)行行政處罰；另外一種類別則是稅收征管等相關(guān)部門的內(nèi)部管理行為，例如一定條件或需求背景下的稅收審計(jì)和統(tǒng)計(jì)以及稅收計(jì)劃等管理行為。

1.2 我國(guó)稅收征管制度的主要組成因素

隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷深化改革，我國(guó)稅收征管逐漸形成了全新的稅收征管模式，其主要是以申報(bào)納稅以及服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)化作為基礎(chǔ)，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，對(duì)稅款進(jìn)行集中征收，重點(diǎn)稽查，不斷加強(qiáng)管理的這樣一個(gè)新的模式，主要有管理、征收以及稽查這三個(gè)環(huán)節(jié)。將申報(bào)納稅以及服務(wù)水平的不斷優(yōu)化作為基礎(chǔ)，這就表示納稅人有自主進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理進(jìn)行申報(bào)的選擇的權(quán)利。這種現(xiàn)代化的納稅申報(bào)模式對(duì)于稅收服務(wù)水平的提高以及稅收成本的降低等，具有促進(jìn)作用。把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，這就表示我們要充分的將現(xiàn)代化的信息技術(shù)有效利用起來，利用其加強(qiáng)稅收管理的信息化，將信息化與專業(yè)化進(jìn)行完美有機(jī)的結(jié)合。在我們國(guó)家現(xiàn)行的稅收征管模式中，集中征收，它指的其實(shí)就是國(guó)家稅務(wù)主管等相關(guān)機(jī)構(gòu)需要集中對(duì)納稅人所申報(bào)的各項(xiàng)納稅資料以及對(duì)其進(jìn)行稅款的征收等一系列活動(dòng)，進(jìn)行受理以及審核。重點(diǎn)稽查，它主要指的是國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過科學(xué)的方法，有效地選擇檢查對(duì)象，集中人力和物力，深入挖掘違法納稅行為并對(duì)其給予嚴(yán)厲的打擊。強(qiáng)化管理則是新時(shí)期我國(guó)對(duì)于稅收征管工作的總體要求，它要求在稅收征管的具體過程中，要加強(qiáng)管理、明確職責(zé)、加強(qiáng)稅源等相關(guān)的工作，促進(jìn)稅收工作得以高效、平穩(wěn)、有序、健康的開展。

2 制約我國(guó)稅收征管制度建立和完善的因素

雖然，隨著我國(guó)稅收征管制度改革的不斷深化，我國(guó)稅收征管制度的建立和完善取得了一定的成果，但是，就目前來看，我國(guó)稅收征管制度還存在一定的不足與缺陷，制約我國(guó)現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的因素，還有許多，情況依然不容樂觀，筆者結(jié)合我國(guó)現(xiàn)代稅收征管現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要對(duì)制約我國(guó)現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的主要因素做了簡(jiǎn)要概括，具體如下：

首先，我國(guó)現(xiàn)代稅收征管法律制度存在缺陷。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，其一，我國(guó)目前沒有一部關(guān)于稅收的基本法，稅收法定原則在我國(guó)的根本大法——《憲法》中并沒有得到明確規(guī)定，這就使得我國(guó)的稅收活動(dòng)沒有《憲法》這個(gè)法律最高準(zhǔn)則的指導(dǎo)，使得稅收立法等一系列的法律問題得以產(chǎn)生；其二，我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)的層級(jí)比較低，這是不可否認(rèn)的事實(shí)，主要體現(xiàn)在我國(guó)稅收法律體系中，行政法規(guī)以及規(guī)章制度占了很大的比例，而出自全國(guó)人大的稅務(wù)立法則相應(yīng)較少，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度中，只有個(gè)人所得稅等極少數(shù)是以法律的形式所規(guī)定的，而其它的大多數(shù)稅種都是以行政法規(guī)的形式規(guī)定的，這就導(dǎo)致了稅收立法缺失權(quán)威性；其三，我國(guó)稅收征管法律體系不完善，稅法頒布以后，缺乏與之相配套的一系列規(guī)章制度，使其在具體執(zhí)行的過程當(dāng)中舉步維艱。

其次，我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)制度還不夠完善。稅收審計(jì)的相關(guān)概念目前在我國(guó)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的涵義以及外延，稅收制度的不斷改革使得稅收審計(jì)范圍在分工方面出現(xiàn)一定的交錯(cuò)，新的稅收征管模式?jīng)]有科學(xué)有效合理的稽查制度以及納稅申報(bào)機(jī)制，這使得稅收的成本得到提高，造成了稅收征管效率的下降。

另外，我國(guó)現(xiàn)行稅收征管機(jī)制也存在一些不足。其一，我國(guó)稅收征管機(jī)關(guān)或部門對(duì)與稅收相關(guān)的信息的整合管理不到位，能力略顯不足。這主要在于當(dāng)今時(shí)代納稅人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展，征稅與納稅者之間出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的情況，在稅收征管的具體過程當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)或部門不能夠準(zhǔn)確把握納稅人的具體信息，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)處于信息劣勢(shì)的處境，這主要是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)多頭管理，重復(fù)管理，沒有完整系統(tǒng)的第三方涉稅信息平臺(tái)，這就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人具體信息的缺失；其二，稅收征管能力相對(duì)較弱，內(nèi)外監(jiān)督制度還不夠完善。這主要在于我國(guó)當(dāng)前稅收征管人員綜合素質(zhì)整體偏低，還不到現(xiàn)代稅收征管的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏有效的協(xié)調(diào)，管理效率較低，并且外部監(jiān)督管理缺乏，造成稅收征管出現(xiàn)漏洞。

3 進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代稅收征管制度的有效途徑

3.1 加快建立和完善現(xiàn)代稅收征管法律制度

建立健全稅收法律制度，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)職責(zé)，促進(jìn)稅收征管工作的程序化、規(guī)范化以及公開化是我國(guó)現(xiàn)代稅收征管建立和完善的有力保障。首先，我們要加快稅收相關(guān)基本法律的出臺(tái)，提高稅收立法層級(jí)。稅收基本法是我國(guó)進(jìn)一步建立和完善稅收相關(guān)法律體系法人必要前提，而目前我國(guó)正缺乏這樣一部稅收基本法，只有盡快出臺(tái)稅收基本法，才能使得我國(guó)稅收征管中的諸多矛盾和問題，從法律層面上得以解決。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門應(yīng)該公正執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。只有公正、嚴(yán)格的執(zhí)法，才能使得稅收法律的效力和功能得以發(fā)揮。一方面，稅收機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)稅收征管的執(zhí)法監(jiān)督，建立切實(shí)可行的納稅服務(wù)評(píng)估機(jī)制；另一方面，要使得納稅人的合法權(quán)益得到保障，為其營(yíng)造一個(gè)公平公正的納稅環(huán)境，保證納稅人的合法權(quán)利不受侵害。另外，要對(duì)稅收征管的處罰機(jī)制進(jìn)行有效的完善。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要切實(shí)做好對(duì)納稅違法行為的處罰，捍衛(wèi)處罰機(jī)制的威懾力，保障稅收征管工作有效開展。

3.2 推進(jìn)納稅服務(wù)制度化建設(shè)

納稅服務(wù)是做好我國(guó)稅收征管工作的前提基礎(chǔ)，推進(jìn)納稅服務(wù)制度化建設(shè)是構(gòu)建我國(guó)良好稅收環(huán)境的有力保障，是我國(guó)稅收征管制度化發(fā)展的必然要求，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門在具體的稅收工作實(shí)踐當(dāng)中一定要以納稅人為中心，依法治稅，構(gòu)建多元化、人性化的稅收服務(wù)體系。首先，我們要加大對(duì)正確的稅收觀念的宣傳，使人們對(duì)于稅收有更加深入與正確的了解；其次，我們要建立專門的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)把制度關(guān)，加強(qiáng)創(chuàng)新管理，不斷提升我國(guó)稅收服務(wù)質(zhì)量；再次，我們還要建立多層次、形式多樣的納稅服務(wù)方式，穩(wěn)步提高稅收服務(wù)質(zhì)量，加快稅收工作效率，努力降低稅收成本；最后，我們要從根本上提高稅收服務(wù)，不僅要加快制度建立和完善，創(chuàng)新納稅申報(bào)機(jī)制，還要提高稅務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，注重以人為本的核心理念，提高稅收服務(wù)水平。

3.3 加快稅收征管信息化建設(shè)進(jìn)程

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)滲透社會(huì)的各行各業(yè)，稅收征管當(dāng)然也離不開信息化，加快稅收征管的信息化建設(shè)，是提高我國(guó)稅收工作效率和質(zhì)量，降低稅收成本的重要手段。首先，我們要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的電子數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理模式，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)以及數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的規(guī)范，加強(qiáng)管理，保證數(shù)據(jù)真實(shí)有效；其次，我們要建立科學(xué)的電子決策支持系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，做好數(shù)據(jù)整理與分析，為稅務(wù)決策部門提供科學(xué)的決策依據(jù)；再次，我們還要加強(qiáng)電子監(jiān)督，構(gòu)建嚴(yán)密的稅務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，多方采集與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)與信息，并進(jìn)行全面的對(duì)比分析，形成嚴(yán)密、完善、健全的監(jiān)督體系；最后，我們還要建立多元化的、快捷的電子納稅服務(wù)體系，提高涉稅辦事效率，提高服務(wù)水平，保障稅收工作得以良好有序的開展。

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