徐文彬

摘要：我國資本市場一直存在民間貼現(xiàn)現(xiàn)象，對此各方的評價(jià)褒貶不一。過去民間貼現(xiàn)常常通過偽造銷售合同買賣銀行承兌的手法來進(jìn)行，但這種手法的風(fēng)險(xiǎn)大，所以近些年出現(xiàn)一些改進(jìn)的手法。對此，文章進(jìn)行深入分析，并給出幾點(diǎn)對策建議，以遏制這類舞弊手法的使用。

關(guān)鍵詞：民間票據(jù) 貼現(xiàn)舞弊 建議

一、問題的提出

國務(wù)院2016年6月派出九個(gè)專項(xiàng)督查組走訪18個(gè)省700多家企業(yè)發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)還是面臨貸款難、融資難、融資成本高、負(fù)擔(dān)重等問題，這些問題嚴(yán)重影響企業(yè)投資意愿，也使得中小企業(yè)的輸血與放血能力受到巨大的限制。再加上近幾年，產(chǎn)能過剩的問題比較嚴(yán)重，特別是紡織、煤炭等行業(yè)問題突出，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)的競爭激烈，企業(yè)業(yè)績年年下滑，直接引起上游原材料供應(yīng)商、貿(mào)易公司等相關(guān)企業(yè)的連鎖反應(yīng)。其中一些中小型上游企業(yè)由于經(jīng)營業(yè)務(wù)單一，所受影響較大，紛紛開始尋求其他途徑，本文就是研究其中途徑之一，買賣銀行承兌。

銀行承兌匯票一般作為商品貨物交易時(shí)的支付工具，持票人到期前往開戶行提示付款。在到期日之前，持票人如果想要貼現(xiàn)，需要向銀行提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證、商品交易合同、增值稅發(fā)票等資料的原件及復(fù)印件，貼現(xiàn)手續(xù)十分繁瑣，因此，企業(yè)一般不會直接去銀行貼現(xiàn)，而是盡可能直接使用票據(jù)付款。但很多情況下，比如售貨方只接受現(xiàn)金付款、支付員工工資等，企業(yè)又不得不用現(xiàn)金支付，所以他們常常會進(jìn)行民間貼現(xiàn)。另一方面，有些企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)不理想但資金又很充足，或者本身就是以貼現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，他們通過票據(jù)買賣增加收益。學(xué)術(shù)界有關(guān)民間票據(jù)貼現(xiàn)的文章很多，但大多是分析該現(xiàn)象背后的原因，并未揭示其運(yùn)作手法，本文則通過對手法的分析，找出其中原因，進(jìn)而尋找一些對策。

二、民間貼現(xiàn)舞弊主要手段

現(xiàn)代中小企業(yè)常采用的貼現(xiàn)手法，簡單的說就是以民間借貸之名行票據(jù)買賣之實(shí)。更有一些企業(yè)在進(jìn)行票據(jù)買賣過程中進(jìn)行資金抽逃。其實(shí)也是利用抽逃資金在實(shí)務(wù)中界定不清的漏洞。隨著2014年驗(yàn)資取消，注冊資本不再對企業(yè)有什么限制，企業(yè)抽逃情況變得也比較常見。下面就以抽逃資金并進(jìn)行票據(jù)買賣的舞弊手段為例進(jìn)行說明。

收購銀行承兌的企業(yè)一般首先會利用借款名義抽逃資金，為購買承兌留下空間，會計(jì)處理是掛在其他應(yīng)收款下。明細(xì)則是其重點(diǎn)處理的所在，企業(yè)并不將其掛在股東名下，而是掛在其他個(gè)人或者是關(guān)聯(lián)企業(yè)下，以達(dá)到掩人耳目的作用，實(shí)際上是進(jìn)入股東的口袋。由于其他應(yīng)收款長期掛賬，很容易引起懷疑，所以企業(yè)又利用其他方法將弊端彌補(bǔ)，也就是收回借款。企業(yè)借出現(xiàn)金，但收回的未必是現(xiàn)金，可以是現(xiàn)金等價(jià)物或者其他資產(chǎn)。這就給企業(yè)進(jìn)行銀行承兌匯票買賣留下操作空間。

前期準(zhǔn)備工作完成后，正式進(jìn)行票據(jù)的買賣。如果其他應(yīng)收款明細(xì)是其他個(gè)人，那么股東可以與親屬合作直接通過購買其他企業(yè)的銀行承兌匯票，將之轉(zhuǎn)為自己企業(yè)所收回的借款既填上抽逃的資金，又賺取貼現(xiàn)利息。當(dāng)抽逃的資金快填滿之時(shí)，再次抽逃資金，用同樣的手法進(jìn)行操作。一些膽大妄為的企業(yè)則根本不去彌補(bǔ)缺口，當(dāng)承兌到期后，再次以借款名義拿出資金，再去買承兌，如此循環(huán)下去。如果其他應(yīng)收款的明細(xì)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購買，再還回企業(yè)，這樣做的好處是確保背書人與借款人的一致性。

縱觀整個(gè)手法，關(guān)鍵就兩步，首先是抽逃資金的掛賬名目。以借款之名行抽逃之實(shí)，掛在股東名下過于顯眼，股東索性將之掛在其他個(gè)人或企業(yè)下，這就為驗(yàn)證借款的真實(shí)性增加了難度。第二步，買賣承兌匯票，賺取差價(jià)，以公司的錢謀自己的私利，侵犯其他股東及債權(quán)人的權(quán)益。概括來說，就是挪用公司錢買賣承兌，為自己謀利。

貼現(xiàn)企業(yè)的做法一般是以借款名義借入資金，用銀行承兌匯票還款，差值作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。只不過這筆借款業(yè)務(wù)與其他正常的借款業(yè)務(wù)不同之處在于它是先還款再借款，從而實(shí)現(xiàn)承兌匯票的貼現(xiàn)，大大降低了貼現(xiàn)過程的成本，迅速獲得現(xiàn)金。

第二種手法則是另一種抽逃加承兌匯票買賣模式。做法與第一種略有不同。具體而言，抽逃資金與票據(jù)買賣同步進(jìn)行，股東直接以公司之名全額借款給相關(guān)個(gè)人或企業(yè)，再通過股東自己的賬戶收回利息，以企業(yè)之名收到票據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)買賣票據(jù)的目的。

三、舞弊運(yùn)作手段及危害分析

上述兩種運(yùn)作手段主要特點(diǎn)在于利用實(shí)務(wù)認(rèn)定上的困難。企業(yè)間相互借款擔(dān)保等是很常見的方式，如果有借款合同，一般也不會引起關(guān)注。企業(yè)正是運(yùn)用認(rèn)定上的困難，抽出資金買賣票據(jù)為自己謀利。以往的手法需要偽造的單據(jù)較多，又涉及到增值稅，成本較高。而現(xiàn)在這種模式既便捷，又能一舉多得，所以危害性也更大。

公司股東抽逃資本，將使得公司實(shí)際運(yùn)行資本大大低于其登記注冊的認(rèn)繳資本，從而大大降低公司權(quán)利能力和責(zé)任能力。不僅侵犯了公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)，也侵犯了不知情的債權(quán)人的權(quán)利。另一方面，票據(jù)民間貼現(xiàn)合法性爭議不斷，這種行為擾亂了資本市場正常秩序，通過買承兌賺利差，將公司利潤轉(zhuǎn)移到個(gè)人口袋，給國家稅收造成了損失。同時(shí)，個(gè)人不具備辨別承兌匯票真假能力，一旦發(fā)生假票，將會給個(gè)人或企業(yè)造成巨大的損失。

四、民間貼現(xiàn)舞弊動因分析

本文采用舞弊三因素模型對民間貼現(xiàn)進(jìn)行分析。舞弊三角理論是美國研究舞弊問題的會計(jì)學(xué)專家W.Steve Albrecht提出的，他認(rèn)為舞弊是壓力，機(jī)會和自我合理化的綜合結(jié)果。抽逃資金進(jìn)行承兌買賣屬于舞弊的一種手法，本文運(yùn)用這一理論進(jìn)行分析。

（一）壓力

首先分析企業(yè)抽逃的原因。對于中小企業(yè)而言，為了使自己的企業(yè)看起來實(shí)力雄厚，增加談判籌碼，常常會盡量多申報(bào)注冊資金。另一方面，隨著下游企業(yè)經(jīng)營壓力加大，企業(yè)自身業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊，在原有業(yè)務(wù)利潤率不高、資金周轉(zhuǎn)速度減慢的情況下，一些企業(yè)的股東將自身資金轉(zhuǎn)出，尋求新的投資點(diǎn)，逃避稅收，從而利用公司特殊性謀求個(gè)人利益。

其次分析企業(yè)買賣票據(jù)原因。民間貼現(xiàn)市場的“繁榮”很大程度上與銀行手續(xù)繁瑣性有關(guān)?，F(xiàn)代企業(yè)之間交易付款方式大多采用銀行承兌匯票結(jié)算，而該票據(jù)變現(xiàn)有一定時(shí)間差，難以立即變現(xiàn)，而很多情況下，企業(yè)又急需用現(xiàn)金，這也就造成了民間貼現(xiàn)市場的“繁榮”。

（二）機(jī)會

在實(shí)踐中，上述手段之所以能堂而皇之運(yùn)用，與法律認(rèn)定上的困難密切相關(guān)。會計(jì)上主要是兩種處理方式，一是虛構(gòu)借款合同、借條等債權(quán)債務(wù)關(guān)系將資金抽回，二是利用關(guān)聯(lián)交易將注冊資金轉(zhuǎn)移出去。無論是哪種方式，都是股東故意針對公司資本進(jìn)行的。但是現(xiàn)實(shí)中，要想證明股東這種行為違法，面臨重重困難。一來難以取證，二來即使能取到證據(jù)，也要耗費(fèi)巨大成本。雖然我國法律將虛假債權(quán)債務(wù)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資本作為抽逃資金的認(rèn)定，但實(shí)務(wù)中的認(rèn)定是相當(dāng)困難，這就給了企業(yè)機(jī)會。另一方面，銀行承兌民間貼現(xiàn)市場需求旺盛，很多企業(yè)急于用錢，利用借款名義，限制小，又難以查證，所以常常就在私底下貼現(xiàn)。再加上票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中，背書人一般只要蓋了自己財(cái)務(wù)章后就可以直接流通使用，這也就為該運(yùn)作模式創(chuàng)造了機(jī)會。

（三）借口

我國中小企業(yè)基本上都是家族式企業(yè)，他們內(nèi)心里都有一種根深蒂固的觀念：公司是自己的，錢想怎么用就怎么用。筆者認(rèn)為，這種想法是值得商榷的，成立公司，就需要承擔(dān)社會責(zé)任，具體而言，就是對國家、債權(quán)債務(wù)人、員工等負(fù)有責(zé)任。抽逃資金是對社會的不負(fù)責(zé)，是對公眾知情權(quán)的侵害。買賣銀行承兌，將公司的錢裝入自己的口袋，隱藏公司利潤，逃避了稅收，是對國家稅收的侵害。

五、對策與建議

（一）簡化銀行貼現(xiàn)程序

企業(yè)進(jìn)行銀行承兌匯票的貼現(xiàn)一般都是急于用錢時(shí)，但由于目前過于繁瑣的手續(xù)增加了企業(yè)的機(jī)會成本，逼迫他們轉(zhuǎn)向民間貼現(xiàn)。所以銀行應(yīng)該適當(dāng)減少對于貼現(xiàn)程序上的要求，同時(shí)降低貼現(xiàn)率，使企業(yè)愿意到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，規(guī)范貼現(xiàn)行為。

（二）實(shí)務(wù)監(jiān)管方面，需重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)科目

1.關(guān)注其他應(yīng)收款。目前雖然不需要驗(yàn)資，但工商部門還是會抽查年檢，所以，企業(yè)賬務(wù)處理還是會利用其他應(yīng)收款進(jìn)行。如果其他應(yīng)收款出現(xiàn)異常波動，比如在某一期間出現(xiàn)大量資金時(shí)需要引起高度重視，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)給予合理解釋，尤其要對明細(xì)科目進(jìn)行認(rèn)真審查。

2.關(guān)注企業(yè)應(yīng)收票據(jù)科目。一般承兌貼現(xiàn)需求的高峰期是在年初年末，如果在年初年末企業(yè)報(bào)表顯示應(yīng)收票據(jù)陡增，應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注，應(yīng)收票據(jù)值大于年度營業(yè)收入與應(yīng)收款項(xiàng)之和，更加證明企業(yè)有舞弊的嫌疑。這是因?yàn)槿绻袃秴R票來源與公司正常經(jīng)營不匹配，那就說明承兌匯票并不完全通過經(jīng)營取得，所以需要引起注意。

3.關(guān)注銀行承兌匯票背書人。重點(diǎn)核對銀行承兌匯票背書人與會計(jì)記錄。由于是購買來的銀行承兌匯票，背書人名稱往往會出現(xiàn)許多個(gè)，和其他應(yīng)收款的明細(xì)賬對不上。通過這種方法可以簡便查出問題所在。這主要是因?yàn)樵诘谝环N手段里，記賬與購買的承兌匯票時(shí)間不唯一，所以銀行承兌背書人常與明細(xì)賬記錄產(chǎn)生矛盾。

（三）保持適當(dāng)現(xiàn)金持有量

出售票據(jù)的企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)金的使用進(jìn)行規(guī)劃。一般而言，企業(yè)需要大量現(xiàn)金的時(shí)間基本上有一定的規(guī)律，所以企業(yè)需提前對現(xiàn)金進(jìn)行一定的安排，保證必需時(shí)可以支取。這樣可以降低轉(zhuǎn)換的成本，而不是到需要時(shí)才通過貼現(xiàn)的方式來獲取。

（四）積極轉(zhuǎn)型

購買票據(jù)的企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家的政策，早謀出路，延伸價(jià)值鏈，積極轉(zhuǎn)型，謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展，而不是固步自封，依靠承兌獲取盈利。在供給側(cè)改革背景下，產(chǎn)能過剩的企業(yè)在相對較長的時(shí)間里其業(yè)績還會呈現(xiàn)下降的趨勢，所以買賣票據(jù)的企業(yè)不能依靠原有的客戶，而要積極拓展，改變業(yè)務(wù)的類型，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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