摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，在確保國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用，在科技進步、國防建設、民生改善等方面做出了巨大貢獻。黨的十八大以來，中央針對我國國有企業(yè)出臺了一系列改革舉措，國有企業(yè)面臨的運營環(huán)境將發(fā)生重大變化，亟需發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)價值中的作用。在此背景下，文章結(jié)合國內(nèi)外管理會計領域2014年以來取得的重大進展，闡述了我國國有企業(yè)管理會計能力的基本概念，分析了我國國有企業(yè)管理會計能力的現(xiàn)狀，并提出了提升國有企業(yè)管理會計能力的對策。

關鍵詞：國有企業(yè) 管理會計 能力

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，在貫徹新發(fā)展理念、實施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”建設等重大戰(zhàn)略方面發(fā)揮著重大作用，國企改革正在為穩(wěn)定經(jīng)濟增長、提高企業(yè)效率、增強經(jīng)濟活力而貢獻力量。黨的十八大以來，國企改革的推進力度不斷增強，中央密集出臺了一系列關于國有企業(yè)放管結(jié)合、績效衡量、領導人員責任認定和追究，以及防范國有資產(chǎn)流失的組合拳，力圖將國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲嫦蚴袌龅臎Q策主體，使其真正發(fā)揮優(yōu)勢，在市場競爭中立于不敗之地。在這種背景下，應用管理會計與提升管理會計能力將成為國有企業(yè)的內(nèi)在要求。因此，彌補國有企業(yè)管理會計能力的短板，將成為國有企業(yè)制度建設的重中之重。

一、對國有企業(yè)管理會計能力的基本認識

當前，加強能力建設、提升行為主體能力已經(jīng)成為各行為主體的共識。例如，黨的十八屆三中全會提出，要實現(xiàn)“國家治理能力的現(xiàn)代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次強調(diào)，合格的國家能力是要能夠有效維護國家安全、維持和平與正常的社會秩序；世界審計組織要求，各成員國強化最高審計機關能力建設。在管理會計領域，能力建設也日漸提上議事日程，但是強化管理會計能力的指引性文件，僅僅將能力建設局限于管理會計人員的能力提升，沒有從組織，尤其是實施管理會計實踐的企業(yè)層面予以規(guī)劃和探討，更缺乏對國有企業(yè)管理會計能力的清晰認知。

（一）國有企業(yè)管理會計能力的內(nèi)涵

能力是行為主體開展相關活動的關鍵要素，是完成特定目標或者任務所體現(xiàn)的素質(zhì)。管理會計能力是能力在管理會計領域的具體應用，是行為主體履行管理會計職責所必備的能力?！度蚬芾頃嬙瓌t》將管理會計定義為：“是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息。”據(jù)此可以認為，管理會計能力是相關行為主體為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息的能力?？梢钥吹?，為組織創(chuàng)造價值和保值是管理會計能力的最根本要求；收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息，是管理會計能力的具體體現(xiàn)。具體到國有企業(yè)管理會計能力而言，就是國有企業(yè)內(nèi)部的相關行為主體通過履行管理會計的相關工作職責，采取必要的方式方法，促進實現(xiàn)國有企業(yè)的既定目標。

（二）國有企業(yè)管理會計能力的形式

《全球管理會計原則》確立了“通過溝通提供有影響力的建議，提供相關性的信息，分析對價值的影響，履行受托責任、建立相互信任”四項管理會計原則。按照這一模式并結(jié)合我國國有企業(yè)的實際情況，可將我國國有企業(yè)管理會計能力概括為四種：

1.價值創(chuàng)造能力。當前和未來相當長的一段時間，國有企業(yè)將面臨著混合所有制改革、國有資本改革等全面深化改革舉措和“走出去”戰(zhàn)略的運營環(huán)境，在這一過程中盡可能地少交“學費”，防止國有資產(chǎn)主觀和客觀上的流失，實現(xiàn)國有企業(yè)價值創(chuàng)造和保值顯得尤為重要。在這一過程中，與管理會計相關的行為主體應利用掌握國有企業(yè)信息資源的優(yōu)勢，挖掘業(yè)務方面更有附加值的活動，發(fā)揮管理會計在決策支撐、資源保障、價值創(chuàng)造、風險防范等方面的作用，引領國有企業(yè)資源配置，帶動國有企業(yè)管理變革，為提升國有企業(yè)價值服務。

2.相關信息提供能力。在激烈的國際國內(nèi)市場競爭環(huán)境下，信息的獲取和利用關乎企業(yè)決策的科學性。管理會計作用于國有企業(yè)的方式就是通過提供相關信息，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略及其實施提供服務。為此，與管理會計相關的行為主體應以決策者可獲取、可信任、可理解的方式，提供有關企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來預測的信息，包括財務和經(jīng)營系統(tǒng)、顧客、商業(yè)合作伙伴、供應商、市場和宏觀經(jīng)濟等企業(yè)內(nèi)部和外部信息，財務與非財務信息。

3.風險管控能力。風險是導致國有企業(yè)偏離運行軌道，損害國有企業(yè)價值，堵塞國有企業(yè)運行路徑，斷送國有企業(yè)發(fā)展成果的重要隱患。然而我國國有企業(yè)仍存在管理層風險管理意識薄弱、管理體系不健全、風險應變能力不足等問題。與管理會計相關的行為主體應揭示以風險管理為導向的內(nèi)部控制體系建設的風險隱患，通過風險預警、風險應對、風險報告，以及審計、稅務、資金管理等手段來管理流程，將風險控制在合理的范圍內(nèi)。

4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力。與過去相比，管理會計的重要轉(zhuǎn)變就是其在企業(yè)信息鏈條中的位置從企業(yè)運營的末端轉(zhuǎn)向全過程，與企業(yè)業(yè)務體系相融合。為此，需要與管理會計相關的行為主體能夠與企業(yè)各主體進行有洞察有影響的溝通。溝通過程中應量身定制，適應信息使用者、討論中的決策以及不同的決策方式的需要，如根據(jù)受眾的財務知識水平，以易于其理解的方式呈報相關信息。

二、我國國有企業(yè)管理會計能力的現(xiàn)狀

長期以來，由于國有企業(yè)預算軟約束、領導人員“官商旋轉(zhuǎn)門”等體制機制性原因，我國國有企業(yè)應用管理會計的突出特征是外部驅(qū)動為主導，內(nèi)部動力不足。具體表現(xiàn)在三個方面：

（一）觀念認識上的誤區(qū)

長期以來，人們對管理會計的錯誤認識主要有以下情形：第一，管理會計是企業(yè)內(nèi)部活動，是向內(nèi)部管理者提供信息，無需對企業(yè)管理會計行為予以引導和規(guī)范；財務會計是向外部信息使用者提供信息，只需要對財務會計進行規(guī)范；第二，管理會計和財務會計是零和博弈的關系，一方的發(fā)展是以侵占另一方的發(fā)展為代價，以至于約翰遜和卡普蘭兩位管理會計大師在《管理會計：相關性的遺失》一書中指出，當代對管理會計的研究與發(fā)展不是擴大其與財務會計的分界，也不是區(qū)分誰發(fā)現(xiàn)誰、誰創(chuàng)造誰，而是讓管理會計更好地服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，提升企業(yè)核心競爭力與價值創(chuàng)造力。第三，管理會計的對象主要是成本管理，忽視了管理會計應更注重業(yè)績評價與激勵制度，還有預算管理、業(yè)績評價、激勵、管理控制等，涉及到企業(yè)的供產(chǎn)銷、人財物、技術、市場等所有方面。

（二）理論指導上的偏差

管理會計是一項系統(tǒng)性工程，必須是有組織地將其付諸實施，因而其能力首先體現(xiàn)為組織管理會計的能力，其次才是構(gòu)成組織的個體能力。然而，從國內(nèi)外近年來發(fā)布的指導管理會計發(fā)展的相關文件來看，只是將管理會計能力單一化為管理會計師或管理會計人員的能力。例如，2014年，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)布的《全球特許管理會計師能力框架》，以道德、誠信和專業(yè)精神為基礎，從技術技能、商業(yè)技能、人際技能和領導技能等四個方面，對管理會計人才提出了全面的能力標準和要求；日前美國管理會計師協(xié)會（IMA）制定并發(fā)布管理會計能力素質(zhì)框架（征求意見稿），也只對管理會計行業(yè)的人才管理與職業(yè)發(fā)展提供指引；我國財政部印發(fā)的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》等文件，也只是對管理會計人才能力提出要求。如此，必然缺乏對管理會計能力的整體性認識。

（三）實踐路徑上的偏向

管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計并列的兩大分支。然而長期以來，會計實務中天平總是向財務會計傾斜，形成了企業(yè)會計即為傳統(tǒng)的財務會計核算，導致出現(xiàn)了管理會計邊緣化的局面。隨著會計信息化的不斷發(fā)展和完善，以及企業(yè)運營中投資、并購、重組等活動的常態(tài)化，許多國家開始意識到管理會計的重要性，加大對管理會計的支持力度，許多企業(yè)也開始意識到管理會計的重要性，但是發(fā)揮管理會計能力的基礎設施，如管理會計體系等尚未建立。根據(jù)路徑依賴理論，我國國有企業(yè)管理會計的能力提升、作用發(fā)揮還需假以時日。

三、提升我國國有企業(yè)管理會計能力的建議

（一）加強文化建設

良好的企業(yè)文化是推進管理會計的基礎。推進管理會計在國有企業(yè)的應用需要得到各部門、分支機構(gòu)員工的配合和支持。這就要求：一是管理層高度重視管理會計應用，從站在推動管理升級、促進公司和行業(yè)轉(zhuǎn)型的高度，來審視管理會計的作用，努力營造重視管理會計、學習管理會計、應用管理會計的良好氛圍。二是用傳統(tǒng)文化指導管理會計。要從傳統(tǒng)文化中汲取精華，將“系統(tǒng)觀”“整體觀”“治未病”等哲理融入到管理會計理論，指導管理會計實踐。三是轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，從追求營業(yè)收入增長到注重價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型，使管理會計成為引領價值整合和創(chuàng)造的中堅力量。四是充分發(fā)揮管理會計先進理念的導向作用，使員工思想觀念不斷得到更新，最終把實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為全體員工的共同目標和責任。

（二）轉(zhuǎn)變財務職能定位

推進管理會計應用對國有企業(yè)財務部門職能定位提出了新要求。從根本上，財務部門定位要從“成本中心”轉(zhuǎn)為“價值中心”，從“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)橥苿觾r值創(chuàng)造的戰(zhàn)略決策支持者，提升財務部門的角色定位和話語權(quán)。一是建立和完善財務共享服務中心。設計標準化服務項目和產(chǎn)品，制定相關收費標準。在提供報銷、會計核算等一般功能基礎上，提供采購、行政、人力資源、信息技術等多維度多層次服務，相關服務對標市場，按照市場價收費。二是建立支付中心，強化資金集中管理。通過與銀行、第三方支付等談判降低資金支付成本，提高資金收益。在此基礎上通過資金占用費等形式提升資金流轉(zhuǎn)和使用效率。同時為分支機構(gòu)提供有償支付服務，節(jié)約資金成本。三是財務與業(yè)務高度融合。財務部門要及時掌握業(yè)務信息，實施流程再造和優(yōu)化，建立基于業(yè)務事項驅(qū)動的財務業(yè)務一體化信息處理流程，使財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)融為一體，同時要將財務管控前移，變結(jié)果管理為源頭管理，推動運營模式創(chuàng)新，為公司業(yè)務和戰(zhàn)略決策提供有效支撐。

（三）推進國有企業(yè)管理會計人才隊伍建設

國有企業(yè)高素質(zhì)管理會計人才需要“跳出財務看財務”，精通管理會計理論和方法，掌握經(jīng)濟、組織行為、數(shù)理統(tǒng)計投資、信息技術等多學科知識，具備價值創(chuàng)造能力、決策支撐能力、風險管控能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力、協(xié)調(diào)服務能力、考核評價能力等。這要求企業(yè)從多方面著手：一是對財務人員進行多崗位鍛煉，不僅包括預算、考核、核算、稅務、資金等財務崗位，還包括信息技術等相關崗位，培養(yǎng)管理會計人員綜合能力。二是鼓勵財務人員參加管理會計相關資格認證，系統(tǒng)提升管理會計人員知識水平。三是加強對管理會計人員的培訓，有計劃安排其進行各種理論培訓和實踐應用，培養(yǎng)符合企業(yè)實際的管理會計人才。

（四）加強國有企業(yè)管理會計信息化基礎設施建設

“工欲善其事，必先利其器”，開展管理會計工作，首先要打造一門利器，在信息化時代，這門利器就是信息技術。只有在全面提升信息化水平基礎上，管理會計功能才能得以實現(xiàn)，國有企業(yè)深入實施管理會計工作才能取得事半功倍的效果，從而切實發(fā)揮管理會計價值。一是建設和完善信息系統(tǒng)，通過新建、改造等方式，提高會計核算和報告、費用報銷、預算、考核、資金、資產(chǎn)管理、稅務、人力資源等系統(tǒng)整合力度，建立橫跨所有分支機構(gòu)、貫穿整個業(yè)務與管理、連接所有部門的統(tǒng)一信息系統(tǒng)平臺，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和聯(lián)動性，實現(xiàn)信息共享。二是大力運用“大數(shù)據(jù)”“云計算”、移動互聯(lián)等新興技術。大數(shù)據(jù)等新IT技術正在改造或顛覆傳統(tǒng)行業(yè)，對會計行業(yè)和國有企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。由此，要求國有企業(yè)從基于結(jié)果分析向數(shù)據(jù)挖掘過程分析轉(zhuǎn)變，利用大數(shù)據(jù)不僅要抓取結(jié)果數(shù)據(jù)，還要獲取包括來源、過程、流向等過程數(shù)據(jù)，融入主要競爭對手和行業(yè)信息，從客戶、訂單、營銷方式、產(chǎn)品等海量數(shù)據(jù)中分析出對業(yè)務決策和戰(zhàn)略決策有用的信息。同時，從階段性信息報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變。通過建立數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)實時信息采集、傳遞與分析，在數(shù)據(jù)挖掘基礎上支持管理者相關決策，使企業(yè)在瞬息萬變的市場環(huán)境下做出快速反應。

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作者簡介：

任艷利，女，長城金橋金融咨詢有限公司業(yè)務主管，碩士。