■楊捷青

加強和完善外資審計方法提升外資審計工作質(zhì)量

■楊捷青

隨著我國經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展，對外資的引進力度不斷加大，國外貸援款項目涉及范圍和金額逐步擴大，在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、交通、能源、教育、衛(wèi)生、城市建設(shè)和環(huán)境保護等眾多領(lǐng)域都發(fā)揮了積極作用。國外貸援款項目審計（以下簡稱“外資審計”）以促進積極、合理、有效利用國外貸援款為目標，在督促項目管理部門和項目執(zhí)行單位加強管理、完善制度、堵塞漏洞、整改問題和提高項目資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。目前，如何進一步加強外資審計工作，提升外資審計成果的課題擺在外資審計工作者面前。針對外資審計的現(xiàn)狀和進一步改進外資審計工作，談談以下幾點看法：

一、面臨的困難和問題

（一）外資審計力度和深度有待進一步加強。目前外資審計在制定審計實施方案時，審計人員關(guān)注點主要集中在對財務收支及項目執(zhí)行情況的審計，很少涉及對項目效益目標的評價，在推動國外貸援款項目管理體制的完善等方面仍有所欠缺。在外資審計實施過程中，審計人員往往只停留在賬簿審計，注重資金使用的真實性、準確性以及資金的到位率，而忽視了對項目實體工程量及價款的真實準確性，資金使用的效益性，資金到位的時間性等內(nèi)容。

（二）外資審計成果有待進一步提升。由于國外貸援款項目傘型項目多，點多面廣，多數(shù)審計職業(yè)工作者忙碌于單個項目的審計工作，而忽視了項目審計工作中發(fā)現(xiàn)的微觀問題的提煉和升華，不利于審計人員從體制、機制層面剖析問題，提出建議，為領(lǐng)導層決策提供參考。

（三）外資審計人員業(yè)務素質(zhì)亟待進一步提高。外資審計是一項綜合性較強的工作，除了承擔一般審計所需要的職能外，在維護國家形象和聲譽等方面對審計人員也提出了更高的要求。因此，外資審計項目質(zhì)量、程序等方面也有著更為嚴格的標準，這就要求外資審計人員具備多元化的知識儲備，提高審計能力，控制審計風險，確保項目審計高質(zhì)量完成。

二、解決的辦法和途徑

（一）積極拓展思路，提升外資審計成果。根據(jù)外資審計的特點，通過審計要情、審計專報、審計綜合報告等形式向省委省政府主要領(lǐng)導反映外資審計工作，提升外資審計成果。一是以獨特角度反映審計成果，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的某一現(xiàn)象或問題從審計獨特專業(yè)的角度進行剖析和提煉。二是以匯總形式綜合提煉審計成果，將同類或同行業(yè)審計項目結(jié)果進行匯總形成綜合報告。三是結(jié)合省內(nèi)宏觀政策深度挖掘?qū)徲嫵晒Ｋ氖峭ㄟ^信息宣傳加強審計成果，擴大外資審計社會影響力。例如積極推進審計公告制度、對外發(fā)表外資審計工作信息、通過電視電臺等新聞媒體介紹外資審計工作等方式。

（二）樹立全方位審計的理念，加強外資審計的力度和深度。國外貸援款項目具有項目多、金額大、使用范圍廣的特點，審計機關(guān)對外資審計的要求是全方位和全過程的監(jiān)督，審計過程中應對國外貸援款項目建設(shè)的目標、資金的走向、項目建設(shè)運營情況和效益情況進行全方位考量。因此，深化外資審計應重視如下工作：一是注重賬簿審計的同時，千萬別忽視實體工程的審核，應按照國家基本建設(shè)項目審計的程序和要求對該類項目實體工程量和價款進行核實。例如在涉外大型工程項目審計中突破公證審計的外延，積極實施國外貸援款項目竣工決算審計并探索效益審計的道路。二是注重資金使用安全的同時，千萬別忽視資金使用效益。國外貸援款審計的目標要促進項目執(zhí)行單位和政府主管部門積極、合理、有效地利用外資，提高外債償還能力。例如在涉農(nóng)涉林項目中突破傳統(tǒng)審計的思路，深度挖掘該類項目存在的問題，對該類項目效益審計進行有益探索。三是注重資金到位率的同時，千萬別忽視資金到位的時間性。資金到位時間遲緩，會嚴重影響項目建設(shè)的質(zhì)量和進度。

（三）加強跟蹤審計的力度，發(fā)揮外資審計的特色。外資審計屬于典型的跟蹤審計，跟蹤審計關(guān)鍵在于：一是使審計項目不出問題，至少不出大問題；二是有效督促被審計單位整改，規(guī)范管理。如何進一步做好跟蹤審計，具體有以下三點：第一，審計方案可以根據(jù)每年對項目的不斷深入了解和實施進度，適當調(diào)整審計重點和內(nèi)容。第二，在審計過程中結(jié)合國家政策和省政府宏觀決策，有目的有重點地進行審計，深度挖掘和分析審計結(jié)果。第三，利用信息化手段和AO外資版審計軟件，規(guī)范審計流程，提升審計效果。

（四）創(chuàng)新審計技術(shù)手段，提高信息化水平運用能力。外資審計接觸行業(yè)較廣，面對不同類型被審計單位辦公信息化手段的多樣性和信息化技術(shù)的不斷提升，如何有效創(chuàng)新審計技術(shù)手段，提高信息化水平運用能力，主要有以下三點：第一，加強與被審計單位的溝通，對被審計單位的技術(shù)運用進行了解、學習，獲取被審計單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)信息，從中分析出審計所需的相關(guān)信息，便于做好審計方案準備和信息化技術(shù)準備。第二，審計過程中將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)相結(jié)合，還原項目管理流程，從項目立項至項目竣工結(jié)算引入計算機審計全過程。第三，審計過程中積極探索除計算機審計之外的先進技術(shù)設(shè)備使用，例如在工程建設(shè)項目審計中租用現(xiàn)金的電子檢測設(shè)備對隱蔽工程質(zhì)量進行抽檢；在環(huán)保項目審計中聘請專業(yè)機構(gòu)做污染物指標檢測等。

（五）跳出常規(guī)審計的視野，積極為被審計單位規(guī)范業(yè)務運作、提升管理水平出謀劃策。外資審計人員接觸不同類型的行業(yè)和單位，要善于歸納總結(jié)對被審計單位好的做法、好的管理方法，認真分析被審計單位出現(xiàn)問題的原因，研究改進對策，跳出常規(guī)審計的視野站在“第三方專業(yè)咨詢機構(gòu)”的角度上積極為被審計單位如何規(guī)避審計問題、如何規(guī)范業(yè)務運作和如何提升管理水平提出自己獨特專業(yè)的建議，審計部門與被審計部門不僅是審計與被審計的關(guān)系，還是指導與被指導、幫助與被幫助的關(guān)系，從而審計人員不僅維護了政府審計的嚴肅性，而且還贏得了被審計單位發(fā)自內(nèi)心的尊重。

（六）提高外資審計人員業(yè)務素質(zhì)，加強外資審計隊伍建設(shè)。外資審計涉及各行各業(yè)，對審計人員的要求就更加嚴格，可以從以下五方面提升外資審計人員業(yè)務素質(zhì)：一是構(gòu)建外資審計人才庫。為保證順利完成外資審計工作，可以從省廳各業(yè)務處室、各設(shè)區(qū)市及縣級審計機關(guān)挑選審計人員構(gòu)成外資審計人才庫，并對人才庫成員不定期進行業(yè)務培訓和交流，并以此為平臺加強上下級審計機關(guān)的溝通。二是堅持輸出培訓。為提高外資審計隊伍的業(yè)務能力和信息化水平，可以將外資審計人員輸出培訓，學習工程造價、中級計算機審計和英語等各種技術(shù)知識。三是建立內(nèi)部學習研討制度。為提高整體工作水平，可以根據(jù)審計實務工作需要經(jīng)常組織業(yè)務學習，座談點評各項審計報告、綜合材料，學習國家最新政策和相關(guān)法律法規(guī)等。四是以審代訓，為審計人員提供現(xiàn)場審計培訓機會。五是認真貫徹《外資審計指南》和審計署外資司的要求，按照上級工作方案的要求開展工作，控制審計質(zhì)量，提升外資審計成果利用水平。

總之，不斷總結(jié)外資審計工作，積極提升外資審計工作質(zhì)量，使外資審計成為國家政府審計中獨具特色的組成部分，充分發(fā)揮外資審計保障經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。

（作者單位：江西省審計廳）