張峰

摘要：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵一是確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差確定暫時(shí)性差異；二是計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是在理解和運(yùn)用中有諸多難點(diǎn)，本文結(jié)合實(shí)際工作中對(duì)遞延所得稅理解提出自己的見解。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅；資產(chǎn)；負(fù)債

在會(huì)計(jì)工作和學(xué)習(xí)中，發(fā)現(xiàn)大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)遞延所得稅的處理有諸多疑惑，本文針對(duì)遞延所得稅理解中的難點(diǎn)，以及所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程中遇到的難點(diǎn)談一點(diǎn)想法，期望能對(duì)學(xué)習(xí)及會(huì)計(jì)工作有所幫助。

一、遞延所得稅的涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅。遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。通過比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的產(chǎn)生時(shí)間性差異，分為可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。

二、遞延所得稅的確認(rèn)及賬務(wù)處理

下面主要從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面來分析遞延所得稅。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

例如，某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本40000元，期末公允價(jià)值上升10000元，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn) 10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000

該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值50000元。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院，財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，不承認(rèn)公允價(jià)值的升值10000元，在以后實(shí)際處置時(shí)再確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值是40000元，也就是計(jì)稅基礎(chǔ)。

即資產(chǎn)賬面價(jià)值50000>計(jì)稅基礎(chǔ)40000，理解差額是（50000-40000）* 25% =2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅2500元（假設(shè)所得稅稅率為25%）， 可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)少收了2500元，在以后期間可以收回。對(duì)于企業(yè)可理解未來要多交稅，意味著會(huì)在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合負(fù)債的定義，所以確認(rèn)負(fù)債，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也就是 “遞延所得稅負(fù)債”。賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用 2500

貸：遞延所得稅負(fù)債 2500

（二）負(fù)債

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

例如，某企業(yè)預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品質(zhì)量保證損失提取費(fèi)用10000元，計(jì)提時(shí)賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用 10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000

該項(xiàng)負(fù)債帳面價(jià)值10000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，取決于銷售產(chǎn)品損失是否已經(jīng)發(fā)生。因此不應(yīng)確認(rèn)，在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)再確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是0元，也就是計(jì)稅基礎(chǔ)。

即負(fù)債賬面價(jià)值10000>計(jì)稅基礎(chǔ)0，理解差額是（10000-0）*25%=2500元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅2500元（假設(shè)所得稅稅率為25%），可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)多收了2500元，在以后期間可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于企業(yè)可理解未來要少交稅，意味著會(huì)在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合資產(chǎn)的定義，所以確認(rèn)資產(chǎn)，即可抵扣暫時(shí)性差異，也就是 “遞延所得稅資產(chǎn)”。賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2500

貸：所得稅費(fèi)用 2500

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅已計(jì)算出來，根據(jù)遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)額期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額），就可計(jì)算出所得稅費(fèi)用。這個(gè)公式在日常記憶中較困難，可以根據(jù)會(huì)計(jì)分錄借貸平衡式，其他三個(gè)都是已知，倒擠出所得稅費(fèi)用。

例如，某企業(yè)應(yīng)交所得稅是42000元，遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是20000、30000元，遞延所得稅資產(chǎn)額期末、期初余額分別是25000、12000元。遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要減少10000元（借方），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額相比期初要增加13000元（借方）。所得稅費(fèi)用即是19000元：

借：所得稅費(fèi)用 19000

遞延所得稅資產(chǎn) 13000

遞延所得稅負(fù)債 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000

假設(shè)遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是30000、20000元，其他條件不變，遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要增加10000元（貸方）。所得稅費(fèi)用即是39000元：

借：所得稅費(fèi)用 39000

遞延所得稅資產(chǎn) 13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000

延所得稅負(fù)債10000

通過會(huì)計(jì)分錄倒擠所得稅費(fèi)用，便于會(huì)計(jì)人員理解和掌握，相對(duì)于通過所得稅公式計(jì)算得出結(jié)果更簡(jiǎn)單易懂。

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（作者單位：日照市新營(yíng)小學(xué)）