張秀華

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，稅收是企業(yè)（單位）財務(wù)管理必須考慮的重要因素之一。如何在競爭日趨激烈的今天，納稅人在不違反稅法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)繳稅最低，稅后利潤最大化成為企業(yè)的目標(biāo)。其中個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段，在國家財政收入中所占的比例較大，對經(jīng)濟的影響至關(guān)重要，這樣稅收籌劃就成為企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤最大化；個人所得稅

企業(yè)要進行稅收籌劃財會人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財會人員必須熟知會計法、會計準(zhǔn)則、制度及會計相關(guān)行業(yè)的政策，也要對稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對財會人員來說，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財經(jīng)法規(guī)的過程。對企業(yè)來說，一個完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金，允許抵扣個人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個人賬戶所得的利息收入，也免征個人所得稅。

（二）用三保險項目實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國法律規(guī)定，職工個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機構(gòu)繳付屬于個人的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項，免征個人所得稅。

（三）利用年終獎金實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎是所有在職人員最關(guān)注的焦點，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對提高員工的工作積極性，有利擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展具有重大的好處，對企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎的籌劃中，臨界點的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費用扣除額，將全年一次性獎金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個稅起征點時，應(yīng)盡量把年終獎分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進行稅收籌劃來達到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個人所得稅。

（四）通過提高職工福利，降低工資來享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費中餐、免費住宿費等手段來實現(xiàn)。這種方法就是通過變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點。企業(yè)（單位）可以通過該種方式，在員工個人實際收入水平不下降的情況下，降低由員工個人應(yīng)負擔(dān)的稅額，從而達到企業(yè)（單位）與個人雙受益。

（五）通過通訊費、交通費等實報實銷的手段來實現(xiàn)個人稅收優(yōu)惠

我國稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實報實銷的，例如職工的通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需要繳納個人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過長的時間分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬

單位教授利用空余時間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報酬35000元整。如果按一次性申報的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報酬分兩個月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項目測算、級差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭取利潤最大化

除了勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得等個人所得要按分級次減除必要費用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體或者國家機關(guān)向教育事業(yè)、其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，只要在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（九）單位和個人可通過選擇合理的理財產(chǎn)品來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場的發(fā)展，新的理財產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅，例如教育儲蓄、保險、基金等。面對眾多的理財產(chǎn)品，就有了更多的理財選擇，單位和個人慎重思考后再選擇相對可靠的理財產(chǎn)品便可實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來發(fā)展方向

（一）進行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場上的競爭能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實力，才能在市場中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費用具有一樣的作用，這樣對實現(xiàn)企業(yè)（單位）價值（利潤）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運用稅法的各項規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來越嚴，這就要求納稅人的納稅意識的越來越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們愿意去進行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險。再說，稅法的完善，使偷逃稅的機會越來越少。

（四）稅收籌劃有利于國家穩(wěn)步發(fā)展，符合國家利益的要求

稅務(wù)籌劃的結(jié)果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，在市場層面上能促進產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國家層面上則實現(xiàn)了國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說國家稅收會隨著企業(yè)的作大作強而增長。所以，從長遠和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國家各方面及經(jīng)濟的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運用國家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國家稅收的經(jīng)濟杠桿的作用，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，對資本的有效流動和資源的合理配置起到了顯著的推動作用。在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅主體經(jīng)濟權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會資源的配置更加到優(yōu)化，社會的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時中小企業(yè)（單位）要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營管理中，把“無知者偷稅、漏稅，聰明者進行稅收籌劃”這一說法中蘊含的道理真正的運用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤最大化，促進企業(yè)（單位）的經(jīng)營和發(fā)展。

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（作者單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院 醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所）