富麗娜

摘要：事業(yè)單位現(xiàn)在依然是廣大畢業(yè)生就業(yè)的好去處，似乎與它跟財政千絲萬縷的牽絆密不可分。本文主要關(guān)注“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”這兩個會計科目，考慮每年相應(yīng)的財政撥款額度的處理。每年多種因素的影響，導(dǎo)致?lián)芸铑~度有不同的變化，可能這種變化還是巨大的，因此收到的財政撥款資金額度以及每一年未使用的需要返還的財政資金都需要謹(jǐn)慎處理以及連續(xù)逐年核算。

關(guān)鍵詞：財政撥款；事業(yè)單位；“零余額賬戶用款額度”科目；“財政應(yīng)返還額度”科目；財政直接支付；財政授權(quán)支付；存在的問題；如何改進(jìn)

事業(yè)單位是非企業(yè)會計的一個小分支，有一些專門限定于事業(yè)單位的財務(wù)方面的資源，我們需要進(jìn)行針對化的會計處理。事業(yè)單位每年甚至每季度（視所屬當(dāng)?shù)負(fù)芸顚嶋H規(guī)定而定）都會獲得一部分專門性質(zhì)的財務(wù)資金，這些資金只能被用在特定的項目或者特定的用途上面，因此針對特殊用途需要設(shè)置特定的賬戶來進(jìn)行會計處理就顯得尤為重要，這些會計處理需要核算這些資金的收支情況、返還結(jié)余情況、用途等。

在財政直接支付這種方式下，事業(yè)單位每年都應(yīng)考慮上一年返還的情況以及下一年的預(yù)算，根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定以及相關(guān)的要求，主動向相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)及時提出撥付申請。該申請中需要包括該事業(yè)單位的部門預(yù)算情況和當(dāng)年的資金使用計劃等相關(guān)材料。財政國庫的相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在收到事業(yè)單位的撥付申請時，需要及時對該部門的預(yù)算以及資金使用情況結(jié)合實際考察進(jìn)行審核，如果審核通過，相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)及時向相關(guān)所屬代理銀行下達(dá)支付指令，代理銀行需要通過全國銀行清算系統(tǒng)進(jìn)行實時清算，該事業(yè)單位的財政撥款就可以從國庫單一賬戶劃到事業(yè)單位相應(yīng)財政管理部門的銀行賬戶，同時還需要通知中國人民銀行國庫部門，進(jìn)行相關(guān)處理。

財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位依然需要根據(jù)實際情況進(jìn)行預(yù)算額度的申請，相關(guān)部門核準(zhǔn)后將相關(guān)額度通知事業(yè)單位以及中國人民銀行國庫部門。此時事業(yè)單位便可以自行在用款額度內(nèi)開具支付令，具有“規(guī)范”下的“自由”的味道。再通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，繼而由代理銀行向收款人付款，同時國庫賬戶需要進(jìn)行相應(yīng)核算。

兩個關(guān)鍵的會計科目為“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”。前者只跟財政授權(quán)支付相關(guān)，用來核算相關(guān)事業(yè)單位預(yù)算撥款額度以及零余額賬戶的相應(yīng)用款額度。

另一個關(guān)鍵科目涉及到“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個“財政應(yīng)返還額度”下的二級科目。財政直接實際支付數(shù)與財政直接撥付預(yù)算指標(biāo)數(shù)之間的差額通過“財政直接支付”二級科目處理。而零余額用款額度和財政授權(quán)預(yù)算撥款指標(biāo)數(shù)之間的差額通過“財政授權(quán)支付”二級科目處理。

“財政授權(quán)支付下的額度到賬通知書”是事業(yè)單位自行簽發(fā)支付令后向代理銀行即處理零余額賬戶的銀行提交申請的依據(jù)，該代理銀行審核相關(guān)額度以及支付令的相關(guān)信息完整真實性后進(jìn)行支付，同時零余額賬戶額度相應(yīng)減少相同額度。零余額賬戶實行日清制度，跟銀行會計處理中貨幣資金的日清月結(jié)有相同之處。

（1）“零余額賬戶用款額度”會計科目

1）本科目性質(zhì)用途：事業(yè)單位關(guān)于實際獲得批準(zhǔn)的授權(quán)額度以及支用的用款額度的會計處理。有“銀行存款”的味道在。

2）會計處理：該會計科目有其自身的特殊之處，借方代表該事業(yè)單位授權(quán)預(yù)算額度，貸方代表實際支用額度，年度根據(jù)代理銀行的對賬單來進(jìn)行注銷，之前特別強(qiáng)調(diào)零余額賬戶代理銀行實行當(dāng)日清零制度，因此年末無余額，當(dāng)然事業(yè)單位應(yīng)該在年度結(jié)束時進(jìn)行注銷。該事業(yè)單位需要向當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)部門申請下一年的預(yù)算額度，相關(guān)部門需要及時進(jìn)行審核，審核通過后向中國人民銀行下達(dá)“財政授權(quán)支付匯總的清算額度通知單”，還有要向相應(yīng)代理銀行下達(dá) “財政授權(quán)支付額度通知書”中國人民銀行和相關(guān)代理銀行都需要進(jìn)行相應(yīng)的處理，代理銀行需要據(jù)此下達(dá)相應(yīng)額度，可能需要逐級下達(dá)下去， “零余額賬戶用款額度”此時額度增加了。

1.當(dāng)收到“授權(quán)支付到賬通知書” （必須有代理銀行蓋章）

借：零余額用款額度

貸：財政補助收入

2.提取現(xiàn)金（按規(guī)定支用相應(yīng)額度）

借：庫存現(xiàn)金（事業(yè)支出）相關(guān)數(shù)額

貸：零余額賬戶用款額度

3.以前年度購貨退回

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（財政補助結(jié)余）相關(guān)額度

4.因本年度購貨退回

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出（存款）相關(guān)數(shù)額

3）在實際會計核算中的普遍問題

最主要的問題是單位部分采用直接支付，部分采用間接支付，支付方式混亂，難以管理，效率低下。有部分客觀原因，大部分都是由于主觀意愿導(dǎo)致，而財政部門在審核用款計劃時也未完全按照辦法規(guī)定進(jìn)行審核，我們甚至發(fā)現(xiàn)有的地方連工資支出都未采用直接支付；違規(guī)大額提現(xiàn)，有公款私存現(xiàn)象。受利益驅(qū)動（如拉存款等），相關(guān)代理銀行會主動要求單位出納人員將提取單位資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，導(dǎo)致資金游離于財政監(jiān)管范圍之外，形成公款私存，發(fā)生挪用資金問題；有些代理銀行網(wǎng)點設(shè)置不合理，代理業(yè)務(wù)有待規(guī)范。一些地處偏遠(yuǎn)的預(yù)算單位由于所在地區(qū)沒有代理銀行網(wǎng)點，為節(jié)約時間和財力就將授權(quán)額度一次性提現(xiàn)。

4）如何改進(jìn)“零余額賬戶用款額度”會計核算的潛在問題

財政部門的監(jiān)管必不可少，同時需要完善立法以及國庫支付制度，盡量擴(kuò)大財政直接支付的比例，更好地審核預(yù)算單位的用款計劃，也促進(jìn)預(yù)算單位支付的規(guī)范化，加大直接支付比例，將更多資金的使用放于監(jiān)管環(huán)境下；積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度，規(guī)范現(xiàn)金結(jié)算行為，減少游離在外的資金，使單位資金全部在財政監(jiān)管范圍之下，更加陽光化，減少私人挪用資金的行為，使資金使用更加公開；進(jìn)一步完善代理銀行業(yè)務(wù)工作，使得銀行網(wǎng)點分布合理，節(jié)約時間，使得效率提高，相關(guān)協(xié)會應(yīng)及時響應(yīng)監(jiān)管部門對相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德以及職業(yè)水平，更好地服務(wù)于預(yù)算單位。

（2）“財政應(yīng)返還額度”會計科目

1）本科目性質(zhì)用途：顧名思義，是用來核算相關(guān)事業(yè)單位沒有使用完財政撥款額度而需要在年度結(jié)束時返還給相關(guān)部門即逆方向的處理。

2）二級科目：財政授權(quán)支付、財政直接支付

3）相應(yīng)會計處理：財政因返還額度相當(dāng)于銀行存款的會計處理，即結(jié)余額為財政應(yīng)返還額度，期末結(jié)余在借方，代表該額度需要返還。

①國庫直接支付方式下，相關(guān)會計賬務(wù)處理如下：

相關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行支出支付時，

借：事業(yè)單位

貸：財政補助收入

年度進(jìn)行注銷處理，該事業(yè)單位批準(zhǔn)的本年度財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度和當(dāng)年實際支付的額度可能存在差別，需要進(jìn)行會計處理（需要考慮二級科目）

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

相應(yīng)財政支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額，從預(yù)算口徑，該單位批準(zhǔn)的本年度財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度需要全部計入財政補助收入，也有可能還有未實際支付的額度需要處理，通過財政應(yīng)返還額度-----財政直接支付，類似于一筆還未到賬的應(yīng)收賬款。當(dāng)下一年恢復(fù)額度，進(jìn)行購買等可以直接支付，無需計入財政補助收入中。年初恢復(fù)時，事業(yè)單位收到恢復(fù)通知時也不需進(jìn)行會計處理，但實際使用時需要進(jìn)行會計處理（需考慮二級科目），

借：事業(yè)支出等額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

②而在財政授權(quán)支付方式下，相關(guān)會計賬務(wù)處理如下：

1.獲得收入時的處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

2.發(fā)生支出時的處理：

借：事業(yè)支出等額度

貸：零余額賬戶用款額度

在財政授權(quán)支付額度下：

（事業(yè)單位當(dāng)年度相應(yīng)的用款額度并未全部下達(dá)代理銀行的情況）：年度注銷時，會計處理主要依據(jù)事業(yè)單位當(dāng)年度獲得批準(zhǔn)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度以及該事業(yè)單位實際被下達(dá)的零余額用款額度，事業(yè)單位的用款額度需要根據(jù)這兩者之間的差額結(jié)算出來。

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

根據(jù)該處理方法可知，該事業(yè)單位需要直接根據(jù)預(yù)算的情況即獲批準(zhǔn)的當(dāng)年度相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度來進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，把該額度作為財政補助收入處理，當(dāng)恢復(fù)額度下一年時，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)直接用于支付項目，而不計入下一年該事業(yè)單位的財政補助收入的會計科目中

當(dāng)存在上年度沒有下達(dá)的零余額賬戶用款額度時，該事業(yè)單位對沒有下達(dá)的額度在本年度收到時做會計處理如下：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

（當(dāng)年度相應(yīng)事業(yè)單位的用款額度已全部下達(dá)到代理銀行的情況）：年度注銷時，代理銀行會向相應(yīng)的事業(yè)單位郵寄銀行對賬單，事業(yè)單位收到后進(jìn)行會計處理：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

該會計處理表示將批復(fù)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)全部進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，作為財政補助收入，但是有可能存在下達(dá)預(yù)算額度大于當(dāng)年使用了的額度的情況，存在年末結(jié)余情況時，在年初恢復(fù)時，恢復(fù)到賬通知書是事業(yè)單位進(jìn)行會計處理的依據(jù)，此時不是銀行對賬單。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

4）在實際會計核算中存在的問題

由于“零余額賬戶用款額度”科目中沒有與貨幣資金流動性相關(guān)的處理，因此事業(yè)單位無法準(zhǔn)確評價相關(guān)的貨幣流動性，而貨幣資金在事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)營以及運轉(zhuǎn)上具有極其重要的作用，雖然可能不如企業(yè)對貨幣資金的依賴性大，但是也是進(jìn)行相關(guān)收支等服務(wù)需要用到的日常性必須資產(chǎn)，容易造假，也是財政部門需要特別重視的原因所在。事業(yè)單位對當(dāng)年未使用以及未收到的資金確認(rèn)為收入容易虛增當(dāng)年的結(jié)余，使得會計信息失真，從而影響財政監(jiān)管部門的評價以及未來的財政撥款額度。

5）如何應(yīng)對“財政應(yīng)返還額度”會計處理的問題

事業(yè)單位應(yīng)該將年末財政結(jié)余資金直接進(jìn)行核銷，可以減少額外被占用沒有直接核銷的資金，而且直接核銷有利于提高效率。各事業(yè)單位可以根據(jù)上一年情況以及對下一年的預(yù)期重新申報第二年的項目資金預(yù)算，使申請更加準(zhǔn)確。減少游離在核算范圍之外的貨幣資金，減少無監(jiān)管區(qū)域。當(dāng)然，這樣并不能完全解決相關(guān)問題，但是可以在改進(jìn)中發(fā)現(xiàn)問題，在解決問題后不斷改進(jìn)，使得相關(guān)核算問題越來越少，越來越規(guī)范化。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）