張葆暉

摘要：在事業(yè)單位改革持續(xù)深入的大環(huán)境之下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性也逐漸顯現(xiàn)出來。本文作者通過對(duì)內(nèi)部控制制度的簡(jiǎn)要論述，初步闡述了新形勢(shì)下內(nèi)控制度的涵義、原則和方法。當(dāng)前，基于財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)管理工作也面臨著許多考驗(yàn)，本文結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位改革實(shí)際需求，對(duì)如何優(yōu)化內(nèi)部控制創(chuàng)新路徑以及強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理效能進(jìn)行了一系列探討，希望為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位自身可持續(xù)發(fā)展，更好擔(dān)負(fù)起國(guó)家與社會(huì)賦予的重任提供一定參考作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)管理

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)控制度涵義

在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，企業(yè)董事會(huì)、管理層以及企業(yè)內(nèi)部全體職員工的參與度直接影響到內(nèi)部控制開展成效。是為了更好確保單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性以及效率性、效果性，一系列內(nèi)調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)方法、手續(xù)與措施的總稱。對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分解，可以分為控制環(huán)境﹑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估﹑控制活動(dòng)﹑信息與溝通﹑監(jiān)控等諸多內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理制度的聯(lián)系

在內(nèi)部控制制度中，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制兩者之間缺一不可，財(cái)務(wù)管理科學(xué)開展是影響內(nèi)部控制成效的最重要因素，而內(nèi)部控制制度的有效性也將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展效率。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要想真正做好財(cái)務(wù)管理工作，首先要完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，其次要認(rèn)真貫徹內(nèi)控制度的原則和精神，使財(cái)務(wù)管理工作更加準(zhǔn)確和高效。

（三）事業(yè)單位內(nèi)控制度系統(tǒng)分析

內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由控制項(xiàng)目、控制環(huán)境以及控制活動(dòng)等元素聯(lián)動(dòng)制約形成，這其中所說的內(nèi)部控制項(xiàng)目，是內(nèi)部控制基本單位，內(nèi)部控制過程中，對(duì)某項(xiàng)政策建立與實(shí)施過程所產(chǎn)生影響的各種因素，則是其中所指的控制環(huán)境?？刂苹顒?dòng)主要是指在內(nèi)部控制過程中的核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)內(nèi)容，這些政策與程序的執(zhí)行，主要目的是為了保證管理階層的指令得以執(zhí)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度面臨的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，許多事業(yè)單位管理人員對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深，沒有明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)控對(duì)于單位管理的積極意義，致使財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行能力與執(zhí)行效果不高。事實(shí)上，管理層的內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)弱將直接影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控能力。同時(shí)，長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位內(nèi)部延續(xù)的傳統(tǒng)觀念下，事業(yè)單位在上下級(jí)協(xié)調(diào)方面出現(xiàn)了極大的弊端，下級(jí)以完成任務(wù)為第一任務(wù) ，片面執(zhí)行上級(jí)命令，而沒有對(duì)內(nèi)部監(jiān)管的重要性予以重視，以致監(jiān)管作用無法全面發(fā)揮。

（二）預(yù)算控制有待完善

作為內(nèi)部控制中的重要環(huán)境，預(yù)算是單位支出方向和支出規(guī)模的衡量杠桿，在內(nèi)部控制制度下，事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)形成一套科學(xué)完善的程度與系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣，聯(lián)約制動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于歷史原因和體制原因，在事業(yè)單位預(yù)算管理中，預(yù)算編制不合理，計(jì)劃不科學(xué)，預(yù)算調(diào)整頻等問題層出不窮，致使事業(yè)單位財(cái)政資金實(shí)際應(yīng)用難以依據(jù)預(yù)算執(zhí)行精確實(shí)施，預(yù)算控制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。除此之外，還有預(yù)算寬度較窄，少數(shù)單位隱匿收入，出現(xiàn)帳外資產(chǎn)等現(xiàn)象。

（三）相關(guān)配套制度有待健全

在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，管理層領(lǐng)導(dǎo)擁有重要事項(xiàng)的決策權(quán)，在重大事項(xiàng)決策過程中，缺乏明確的決策制度，監(jiān)督約束程度不到位，民主性不強(qiáng)，這些問題的存在都有可能使事業(yè)單位造成不可避免的損失。除此之外，在崗位職責(zé)劃分上，沒有意識(shí)到人員與崗位的權(quán)責(zé)安排，未做到不相容崗位相分離，存在大量兼職兼崗現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度以及審計(jì)部分設(shè)置不科學(xué)等問題也普遍存在。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

在事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建立過程中，由于相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制的不完善，致使內(nèi)控監(jiān)督范圍不明確，內(nèi)容不清晰，監(jiān)督活動(dòng)的權(quán)威性受到質(zhì)量，內(nèi)控制度執(zhí)行力無法得到有效保障。除此之外，在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全的形勢(shì)下，事業(yè)單位將出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象無法得到有效監(jiān)控，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無法確定，經(jīng)營(yíng)效率下降等問題，將使事業(yè)單位發(fā)展受到消極影響。

（五）人員素質(zhì)普遍有待提升

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部管理中，普遍存在人員素質(zhì)參差不齊現(xiàn)象，對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)知也存在較大偏差，且激勵(lì)約束機(jī)制有待完善，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制的貫徹與實(shí)施力度大打折扣。具體表現(xiàn)為事業(yè)單位工作人員在內(nèi)部控制制度的實(shí)施中存在較大的主觀性與隨意性 ，致使內(nèi)部效果難以保障。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的原則

（一）以法律為準(zhǔn)繩原則

內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)的要求，不能超越法律的規(guī)定，以保證內(nèi)控系統(tǒng)的權(quán)威性。

（二）內(nèi)部牽制原則

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過相互制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，不允許一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有一個(gè)部門或一個(gè)人經(jīng)手辦理。

（三）全面控制原則

一方面是指，內(nèi)部控制的開展應(yīng)覆蓋單位的所有部門以及崗位，另一方面是指內(nèi)部控制的開展，應(yīng)落實(shí)到單位每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終。

（四）成本效益原則

在內(nèi)部控制過程中，如果僅從控制角度分析，要想得到良好的內(nèi)部控制效果，越多人員參與到內(nèi)部控制過程，控制措施越嚴(yán)密，其內(nèi)部效果將更加顯著，但是，這一內(nèi)部控制行為必然導(dǎo)致單位內(nèi)部控制成本的增加。基于此，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)綜合考慮到內(nèi)部控制成本與預(yù)期效益，優(yōu)化內(nèi)部控制行為，以最小成本獲取最大的控制效率。

四、內(nèi)部控制方法及措施的建議

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制

會(huì)計(jì)控制過程中，既要綜合考慮到單位涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置，同時(shí)也要考慮到各崗位職責(zé)權(quán)限的合理劃分，將不相容職務(wù)相互分離原則始終貫穿于內(nèi)部控制過程，促使不相容部門與崗位之間實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制

在內(nèi)部控制過程中，單位內(nèi)部在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，各部門或者各職工的業(yè)務(wù)行為都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)。在授權(quán)范圍內(nèi)，單位管理層以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人才能行使其職責(zé)，辦理授權(quán)范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)，反之，則不能開展相關(guān)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理中，開展嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)，確保事業(yè)位單位既定制度得到切實(shí)執(zhí)行同時(shí)有效限制職權(quán)濫用行為的出現(xiàn)，授權(quán)批準(zhǔn)控制過程中，應(yīng)注意對(duì)一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限與責(zé)任進(jìn)行明確劃分、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)程度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定、建立相關(guān)檢查制度。

（三）預(yù)算編制

即對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)編制詳細(xì)預(yù)算，相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況開展有效控制，在預(yù)算編制過程中，對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)所達(dá)到的管理目標(biāo)、授權(quán)批準(zhǔn)的預(yù)算準(zhǔn)許進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行及時(shí)、定期的反饋。

（四）集體決策制

在事業(yè)單位管理中，單位領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為決定其擁有上級(jí)或者法律賦予的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行決策，在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)行為將很大程度上決定內(nèi)部控制的效率。因此，要不斷優(yōu)化集體決策制，利用集體決策對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利進(jìn)行橫向制約，根據(jù)內(nèi)部控制要求，對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制自覺意識(shí)及行為進(jìn)行提升。

（五）內(nèi)部審計(jì)制

內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)具有不可取化的重要作用。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，一方面可以有效提高財(cái)政資金運(yùn)作效率，一方面可以更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率。在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)正視內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于優(yōu)化內(nèi)控的積極意義，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，建立一支具備高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍，將內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，確保對(duì)事業(yè)單位各部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的嚴(yán)格落實(shí)。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制工作，深入剖析內(nèi)控環(huán)節(jié)的問題，積極尋求相應(yīng)的強(qiáng)化措施，為促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控工作。

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（作者單位：中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)研究所）