張必妹

摘要：內(nèi)部審計是我國審計組織結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能，在充分提高企業(yè)運行效率的同時，還可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，增加其價值。文章利用SWOT分析方法，對內(nèi)部審計環(huán)境進(jìn)行剖析，以看清我國內(nèi)部審計未來發(fā)展態(tài)勢。同時，文章認(rèn)為我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計環(huán)境；SWOT 分析

社會存在決定社會意識，審計是一種社會行為，審計環(huán)境制約著審計的發(fā)展，在審計環(huán)境不斷發(fā)展變化的過程中，我國內(nèi)部審計未來發(fā)展也會有所變革。同時，內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和改善公司治理方面發(fā)揮的作用也會越來越突出。

一、我國內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析

審計環(huán)境的持續(xù)變化要求內(nèi)部審計不斷調(diào)整其未來發(fā)展方向。只有了解、分析審計環(huán)境的變化，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，把握發(fā)展機(jī)遇，才能讓內(nèi)部審計的實踐更好的服務(wù)于組織內(nèi)部。本文接下來通過SWOT分析，指出我國內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)勢、劣勢以及外部存在的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以期與其職能更好的結(jié)合，發(fā)揮更好的效力。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢分析

1.內(nèi)部審計的信息優(yōu)勢。內(nèi)部審計的核心競爭力是信息獲取能力。首先，內(nèi)部審計在執(zhí)行的過程中取得信息的渠道更多，即各類信息容易獲取。內(nèi)部審計部門作為組織管理部門之一，與組織其他很多部門平行，獲取信息的途徑更多。其次，內(nèi)部審計能夠獲得更為詳實的信息。外部審計在獲取信息時，經(jīng)常會面臨獲取不詳細(xì)或者不真實信息的情況，而內(nèi)部審計部門能夠及時獲取組織的第一手資料。大數(shù)據(jù)時代的審計工作實施需要更多、更為詳盡的信息予以支持。

2.內(nèi)部審計更具有實時性。內(nèi)部審計部門設(shè)立的原因之一在于實時掌握各部門各作業(yè)的運作情況、發(fā)展動態(tài)，以便通過實施實時審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并有針對性的提出建議。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計能夠?qū)崟r監(jiān)督組織內(nèi)部運行，提高組織的運行效率，最大化的增加組織價值。

3.內(nèi)部審計具有很強(qiáng)的針對性。目前我國外部審計都是事后審計，進(jìn)行事后監(jiān)督，但隨著管理發(fā)展的需要，管理水平的提高，事后監(jiān)督發(fā)揮的效果會越來越不明顯，此時，在事前的預(yù)防和事中的控制中投入更多的時間及精力顯得極為重要。在對組織運行實施全面監(jiān)督、全方位評價的過程中，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)各流程環(huán)節(jié)存在的問題，有針對性的提出改進(jìn)建議，減少失誤，防止弊端，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)組織的自我發(fā)展。

4.內(nèi)部審計職能的多樣性。以風(fēng)險管理和控制為作用點的內(nèi)部審計，不僅遵循一般外部審計的操作流程，而且屬于組織內(nèi)部的職能部門。內(nèi)部審計深入到組織的各個環(huán)節(jié)，更多的為組織管理、變革而服務(wù)。在內(nèi)部審計職能發(fā)揮的過程中，組織的運營流程、運營環(huán)境會有很大改善，而其最終會促進(jìn)組織的良好發(fā)展。

（二）內(nèi)部劣勢分析

1.內(nèi)部審計的獨立性受限。獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計的獨立性包含兩個方面，一方面是指個人層面的客觀性，即內(nèi)部審計人員應(yīng)秉承公正、無偏的態(tài)度。另一方面指審計組織機(jī)構(gòu)的獨立性，即其以不受羈絆的狀態(tài)完成企業(yè)所賦予的審計職責(zé)。而我國內(nèi)審部門的設(shè)置普遍為單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其獨立性及權(quán)威性相對較弱。同時，內(nèi)部審計人員本身為本單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)。因此，內(nèi)部審計的獨立性是有限的。

2.內(nèi)部審計的角色定位問題。整個組織中，將內(nèi)部審計所扮演的角色定位為專門找問題的部門，正是這種認(rèn)知，使得內(nèi)審部門在開展工作時，會經(jīng)常面臨部門之間不配合、不協(xié)調(diào)的情況。這種看法在當(dāng)前內(nèi)部審計的環(huán)境中大量存在，使得內(nèi)審工作難以持續(xù)進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計人員的知識構(gòu)成應(yīng)該是多元化的，不僅要懂財務(wù)、審計，還需要對經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等有一定的了解。但目前大多數(shù)的內(nèi)審人員知識儲備不夠充足，難以適應(yīng)大環(huán)境下對審計提出的更高要求。

（三）外部發(fā)展機(jī)遇分析

1.信息化技術(shù)環(huán)境機(jī)遇?，F(xiàn)代信息技術(shù)為組織帶來了管理上的便利，審計過程中的信息都由計算機(jī)按照程序指令完成，不但節(jié)省大量的信息處理成本，而且可以極大程度的避免人工處理過程中出現(xiàn)的錯誤，有利于實時、準(zhǔn)確的分享審計信息。正是由于審計信息化，無論是現(xiàn)在還是未來，內(nèi)部審計在組織各方面發(fā)揮的作用都是不可替代的。

2.內(nèi)審地位不斷得到提高。發(fā)展的前提是認(rèn)可、接受。近年來，隨著國際化程度的加深，企業(yè)發(fā)展的同時也為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一個良好的機(jī)會。組織迫切的希望內(nèi)部審計部門提供有用的內(nèi)審信息，為他們規(guī)劃組織的戰(zhàn)略做進(jìn)一步指導(dǎo)。正是這種強(qiáng)烈的愿景，內(nèi)部審計為更多的人所認(rèn)可、接納。

3.反腐倡廉背景下的技術(shù)補(bǔ)充。最近幾年，上市公司舞弊案層出不窮，這警醒著我們：構(gòu)建一套完善的監(jiān)督體系，是徹底解決管理過程中腐敗問題的關(guān)鍵。而這一監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計的地位舉足輕重。國家審計具有特殊項目審計的特點，民間審計也傾向于會計報表項目的審計范疇，而內(nèi)部審計的監(jiān)督可以無處不在。將內(nèi)審的優(yōu)勢和特色貫穿于組織監(jiān)督、評價的過程中，可以將反腐工作做到更為主動、更為深入。因此，內(nèi)部審計協(xié)助執(zhí)法，其職能會得到進(jìn)一步拓展。

（四）外部挑戰(zhàn)分析

1.審計信息安全性受到挑戰(zhàn)。審計信息是審計過程的結(jié)果。信息化時代不僅給內(nèi)部審計帶來了巨大的便利，同樣將審計環(huán)境置于無邊的風(fēng)險中，一旦信息安全出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來的損失是不可估量的。突發(fā)狀況的出現(xiàn)極易造成信息丟失，暴露組織未來關(guān)注的領(lǐng)域、發(fā)展戰(zhàn)略，極大的困擾審計工作的深入進(jìn)行。

2.復(fù)雜多樣的組織運行風(fēng)險。全球化和信息化的背景下，組織的發(fā)展會不斷壯大，組織所面臨的市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等會更加復(fù)雜、隱蔽、不易控制。因此，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計職責(zé)的構(gòu)建。

3.對內(nèi)部審計組織的管理能力要求更高。組織發(fā)展壯大的過程中，形成了更多的管理需求，如果內(nèi)審的組織規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)部審計很難發(fā)揮其作用。因此，內(nèi)部審計組織要從其最基本的結(jié)構(gòu)設(shè)計入手，提高其審計能力。

4.對相應(yīng)的法律制度提出了更高的要求。首先，信息化的時代，對新技術(shù)、新思維要求更高，內(nèi)部審計的模式會不斷轉(zhuǎn)變。而法律制度的出臺相對滯后，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計工作時，僅依靠經(jīng)驗準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足發(fā)揮其職能的需要。其次，審計過程中，內(nèi)審人員的合法權(quán)益也會缺乏合理的保障。因此，亟待完善相關(guān)法律制度。

二、我國內(nèi)部審計未來：機(jī)遇？挑戰(zhàn)？

根據(jù)上述對我國內(nèi)部審計環(huán)境的分析，文章認(rèn)為，我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。主要原因如下：一，組織的結(jié)構(gòu)設(shè)計是內(nèi)部審計存在的關(guān)鍵。通過分析著名內(nèi)部審計之父勞倫斯·B·索耶（Lawrence B.Sawyer，1989）的觀點，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計可以有效支撐組織內(nèi)部控制的執(zhí)行，因此，內(nèi)部審計有其存在的必要性。二，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。我國經(jīng)濟(jì)體制變遷的過程中，政府機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)組織也在發(fā)生著變革。組織需要內(nèi)審部門發(fā)揮其積極的監(jiān)督職能，服務(wù)和維護(hù)組織的財經(jīng)紀(jì)律、提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，不斷完善組織管理的作用。三，反腐是當(dāng)前的熱議話題，審計作為反腐工具之一，也應(yīng)充分發(fā)揮其作用。不但要加強(qiáng)外部審計的質(zhì)量，而且要加強(qiáng)組織內(nèi)部審計的構(gòu)建，充分發(fā)揮其職能。總體而言，我國環(huán)境給予了內(nèi)部審計極大的發(fā)展空間，內(nèi)部審計將繼續(xù)發(fā)揮其職能，為組織的有效運行而服務(wù)。因此，可以預(yù)見，我國內(nèi)部審計的發(fā)展將越來越重要。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）