揭衛(wèi)琴+楊永瑞

摘要：有關(guān)企業(yè)利用工會(huì)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”問題的研究文獻(xiàn)甚少，但在實(shí)務(wù)中卻屢見不鮮。本文結(jié)合實(shí)際案例對(duì)此問題發(fā)生原因、表現(xiàn)形式、危害性等進(jìn)行了初步研究，并提出了治理該問題的建議。

關(guān)鍵詞：工會(huì)財(cái)務(wù)；小金庫(kù)；賬外賬

一、問題的提出

根據(jù)《工會(huì)法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，工會(huì)應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員，設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿，專門核算工會(huì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表。工會(huì)業(yè)務(wù)收支須嚴(yán)格按照工會(huì)有關(guān)程序辦理。各級(jí)工會(huì)應(yīng)建立經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行定期審查并向會(huì)員代表大會(huì)報(bào)告，接受其監(jiān)督。

但是，有的企業(yè)的工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作并未嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。工會(huì)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，工會(huì)財(cái)務(wù)與企業(yè)行政財(cái)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)和人員均為一套人馬，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也合二為一，甚至工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支審批的最終審批人就是企業(yè)的行政負(fù)責(zé)人，工會(huì)經(jīng)審制度也未真正落實(shí)。于是，個(gè)別企業(yè)利用這種管理的不規(guī)范在工會(huì)財(cái)務(wù)賬中設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”，截留公司收入或虛增公司成本，把本來應(yīng)屬于公司的利益變成集體福利，甚至變成一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的私房錢，影響極為惡劣。這種現(xiàn)象在上世紀(jì)八、九十年代在一些國(guó)有企業(yè)中一度較常見，近年來由于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度的不斷提高，這種現(xiàn)象有所減少，但是，這種現(xiàn)象在一些國(guó)有企業(yè)的二三級(jí)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)合資企業(yè)中仍時(shí)有發(fā)生，有必要引起注意。

二、表現(xiàn)形式

企業(yè)在工會(huì)財(cái)務(wù)賬中設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的表現(xiàn)形式比較簡(jiǎn)單，主要有兩種：一種是將屬于企業(yè)的正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入、及捐贈(zèng)收入、補(bǔ)貼收入等收入通過不規(guī)范的方式（如直接劃轉(zhuǎn)、通過第三方劃轉(zhuǎn)等）轉(zhuǎn)入工會(huì)財(cái)務(wù)賬，其中直接劃轉(zhuǎn)的方式比較容易發(fā)現(xiàn)，而通過第三方劃轉(zhuǎn)的方式較為隱蔽；另一種是虛構(gòu)企業(yè)與工會(huì)或工會(huì)所辦企事業(yè)單位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，簽訂虛假合同，虛列企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，達(dá)到將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到工會(huì)賬戶的目的。在會(huì)計(jì)核算上比較常見的有兩種方式：一種是直接在工會(huì)賬的收支類科目核算。收入記入工會(huì)賬的收入類科目，如“行政補(bǔ)助收入”、“政府補(bǔ)助收入”、“其他收入”等科目，支出則記入各種支出類科目，主要是用于違規(guī)發(fā)放各種補(bǔ)貼、福利、接待、旅游、購(gòu)置固定資產(chǎn)等；另一種核算方式則是通過往來類科目核算，主要是“其他應(yīng)付款”科目。下面結(jié)合案例予以說明。

案例一：某中外合資燃煤發(fā)電企業(yè)利用工會(huì)賬虛增成本、多發(fā)工資獎(jiǎng)金等。某中外合資發(fā)電企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是中外雙方股東各占50%，雙方均無絕對(duì)的控制權(quán)，項(xiàng)目投產(chǎn)后對(duì)管理層的監(jiān)督較弱，管理者內(nèi)部人控制的現(xiàn)象比較突出。管理層認(rèn)為股東給的報(bào)酬待遇太低，于是從煤炭采購(gòu)中做文章，他們與煤炭供應(yīng)商談好按每噸8元的標(biāo)準(zhǔn)返還“代理服務(wù)費(fèi)”，服務(wù)費(fèi)直接進(jìn)工會(huì)賬戶，工會(huì)賬簿和銀行賬戶由公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。幾年間，返還的“代理服務(wù)費(fèi)”累計(jì)達(dá)8000萬元。從工會(huì)賬戶支出的工資獎(jiǎng)金、報(bào)銷的各種費(fèi)用達(dá)千萬元，甚至還包括在風(fēng)景名勝區(qū)購(gòu)買別墅的支出。后被股東單位發(fā)現(xiàn)后制止了這種做法，有關(guān)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)回公司行政賬，作調(diào)增年初未分配利潤(rùn)處理。

案例二：某國(guó)有企業(yè)利用工會(huì)賬轉(zhuǎn)移收入，用于職工福利。某公司位于繁華鬧市區(qū)，擁有多處物業(yè)出租，但政府審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬面上卻幾乎沒有租金收入，后延伸檢查工會(huì)賬簿，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從幾年前開始把物業(yè)租金收入轉(zhuǎn)入工會(huì)賬戶，累計(jì)達(dá)數(shù)百萬元，已全部用作職工福利支出。被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)后被要求整改。

案例三：某國(guó)有企業(yè)下屬分公司利用工會(huì)賬超預(yù)算支出業(yè)務(wù)接待費(fèi)等。目前許多國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)了預(yù)算管理，對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)等費(fèi)用設(shè)定了嚴(yán)格的預(yù)算，無特殊原因不得突破。但個(gè)別國(guó)有企業(yè)的二三級(jí)單位為突破接待費(fèi)預(yù)算，也打起了工會(huì)賬的主意。某分公司將外單位的捐贈(zèng)收入、政府部門的補(bǔ)貼收入截留后轉(zhuǎn)入工會(huì)賬，掛“其他應(yīng)付款”科目，然后再在該科目支出接待費(fèi)，實(shí)際上既是“坐支”，也是“賬外賬”，屬于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，經(jīng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)指出后糾正，調(diào)整相關(guān)科目。

三、原因和危害探析

上述案例均為企業(yè)利用工會(huì)財(cái)務(wù)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的實(shí)例，我們可以發(fā)現(xiàn)其手法多樣，有時(shí)金額之大觸目驚心，造成的影響也十分惡劣，不僅損害了公司的利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，為個(gè)別人的揮霍浪費(fèi)行為創(chuàng)造了條件。為什么有的企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)對(duì)這種做法特別青睞呢？

（一）對(duì)這種形式的“小金庫(kù)”和“賬外賬”的處罰偏輕，違規(guī)成本較低。相對(duì)于完全不入賬或公款私存等形式的“小金庫(kù)”行為而言，利用工會(huì)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”似乎是一種打“擦邊球”的行為。有的財(cái)務(wù)人員辯解說這種行為不是“小金庫(kù)”和“賬外賬”，而是入了不該入的賬，屬于賬務(wù)處理差錯(cuò)，這樣，被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)后通常是按違反會(huì)計(jì)制度處理，而不是按設(shè)“小金庫(kù)”處理。從目前審計(jì)實(shí)務(wù)來看，對(duì)這種行為的處罰措施通常是要求企業(yè)將工會(huì)財(cái)務(wù)賬中相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)到行政賬中，一般不會(huì)處理當(dāng)事人。

（二）個(gè)別企業(yè)工會(huì)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范客觀上助長(zhǎng)了此類行為。根據(jù)工會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工會(huì)賬簿應(yīng)由工會(huì)的專職會(huì)計(jì)人員管理，不應(yīng)由單位行政會(huì)計(jì)人員管理?，F(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)的工會(huì)賬簿沒有由工會(huì)管理，而是交由單位財(cái)務(wù)部門代管，兩套賬是同一個(gè)部門管理，經(jīng)費(fèi)審查制度形同虛設(shè)，上級(jí)單位工會(huì)通常也比較少到下級(jí)企業(yè)檢查工會(huì)賬簿，因此，給了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人操縱工會(huì)財(cái)務(wù)賬創(chuàng)造了有利條件。有的企業(yè)的工會(huì)主席本身兼行政職務(wù)，就更難以做到獨(dú)立。

但是，正是因?yàn)檫@種行為像是打“擦邊球”，違規(guī)成本低，又是打著“為職工某福利”的旗號(hào)進(jìn)行的，有比較大的欺騙性，實(shí)際上，進(jìn)入工會(huì)賬戶的資金用于職工福利的部分是很少一部分，很大一部分是被部分人揮霍浪費(fèi)掉了，滋生了很多腐敗現(xiàn)象，因此，這種行為危害性極大，必須堅(jiān)決加以制止和糾正。

四、治理建議

（一）端正企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)。企業(yè)利用工會(huì)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的行為是違法行為，而不僅僅是違規(guī)行為，對(duì)此，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)。那種認(rèn)為這樣做是“違規(guī)不違法”的思想是錯(cuò)誤的?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算”，第二十六條也規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有虛列或者隱瞞收入、虛列或不列少列成本費(fèi)用的行為。對(duì)利用工會(huì)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的行為完全可以按會(huì)計(jì)法追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立嚴(yán)格守法的意識(shí)，不應(yīng)抱著僥幸心理，不應(yīng)有打“擦邊球”的心態(tài)，隨著今后法規(guī)的完善，對(duì)這種行為的懲處力度必然加大。

（二）規(guī)范各企業(yè)的工會(huì)財(cái)務(wù)管理。企業(yè)應(yīng)按《工會(huì)法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的要求健全工會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員，工會(huì)賬與行政賬完全分開，減少公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人操縱工會(huì)賬的機(jī)會(huì)。中華全國(guó)總工會(huì)于1986年下發(fā)過《關(guān)于加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)工作的通知》，要求各級(jí)工會(huì)要健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，“企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)收入一律由本單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，對(duì)‘小錢柜要認(rèn)真清理”，2004年又下發(fā)了《關(guān)于依法做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算工作的通知》，要求各基層工會(huì)“單獨(dú)開立賬戶，獨(dú)立進(jìn)行核算，不允許與本單位機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)或黨、團(tuán)等其他組織財(cái)務(wù)合并賬戶集中核算，也不允許將工會(huì)財(cái)務(wù)納入當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)結(jié)算中心管理”。這些文件對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)的規(guī)范運(yùn)作已經(jīng)做了很明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。工會(huì)財(cái)務(wù)管理越規(guī)范，利用工會(huì)賬舞弊的可能性就越低。

（三）加大對(duì)工會(huì)賬的審計(jì)力度。各企業(yè)工會(huì)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行工會(huì)經(jīng)審制度，工會(huì)經(jīng)審委應(yīng)每年至少組織一次對(duì)工會(huì)賬的審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)工會(huì)賬中反映了不屬于工會(huì)自身的業(yè)務(wù)應(yīng)要求立即糾正。企業(yè)上級(jí)工會(huì)應(yīng)定期組織對(duì)下級(jí)工會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)。由于工會(huì)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，一般情況下除了本企業(yè)工會(huì)經(jīng)審委和上級(jí)工會(huì)審計(jì)部門外，其他組織和機(jī)構(gòu)無權(quán)審計(jì)工會(huì)賬，因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)審部門或上級(jí)主管部門對(duì)企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)工會(huì)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性較差，與公司行政賬有合并管理的跡象，或發(fā)現(xiàn)公司與工會(huì)或工會(huì)所辦的企業(yè)存在異常業(yè)務(wù)關(guān)系的，很有必要延伸審計(jì)工會(huì)賬，可以與企業(yè)的工會(huì)經(jīng)審委協(xié)調(diào)，請(qǐng)工會(huì)經(jīng)審委協(xié)助核實(shí)有關(guān)情況、提供必要的信息。

（四）加大對(duì)利用工會(huì)賬舞弊的處罰力度。建議國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門將利用工會(huì)賬藏匿資金資產(chǎn)的行為明確定義為“小金庫(kù)”，處罰時(shí)比照“小金庫(kù)”的處罰措施。對(duì)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)故意利用工會(huì)賬設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的行為，除了要求其糾正以外還要追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，而不僅是要求調(diào)整賬目了事，這樣才能從根本上杜絕此類行為的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華全國(guó)總工會(huì)財(cái)務(wù)部.工會(huì)財(cái)務(wù)制度文件選編[M].中國(guó)工人出版社，2010，8.

（作者單位：中山大學(xué)管理學(xué)院）